營改增對小微企業會計處理的影響分析

【摘 要】 目前，小微企業存在在我國的各個行業之中，并且以自己獨特的方式不斷的發展壯大，具有巨大的潛力和無限的創造力，是推動我國經濟平穩健康發展不可忽視的重要力量。但是，我國小微企業發展還存在著諸多問題，缺乏高素質人才、產品的成本較高、財務制度的不健全、管理模式過于僵化、稅負相對較重等問題，已成為小微企業在其經濟轉型升級過程中的巨大的阻礙，不利于我國小微企業的健康可持續發展。，為了解決這種現狀，卸下小微企業的負擔使小微企業發展更加規范，讓小微企業為我國經濟的穩步增長貢獻其應有的力量。國家公布了稅收的新政策“營業稅改征增值稅”政策，這項政策的推出將減輕小微企業的稅負、更有利于我國小微企業的穩定與發展。營改增政策的推出也將對小微企業的會計處理產生巨大影響，這是一場會計的變革。

隨著我國經濟改革的不斷深入，市場在經濟中的作用的不斷加強；固有的稅制已經不再適用于現有的經濟形勢，并且逐漸的暴露出一些自身的缺陷和不合理性，不利于經濟又好又快的發展。在這種經濟形勢和背景之下，“營改增”政策的出臺本身就順應了市場發展的規律，具有其必然性和合理性。

一、對收入核算的影響

在營改增出臺之前，企業的全部造價為其所繳納營業稅的依據。其不包含增值稅的造價，是因為增值稅屬于價外稅，不在核算范圍之內。在這里我們也不再考慮其的轉嫁性，為了能更方便的分析營改增對收入方面的影響。例如收取的款項是價稅合計數，需要對價格和稅收進行分離，通過“銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）”公式進行核算。與過去的營業稅相關規定對比，新政策對確認應稅服務納稅方的銷售額時存在著一定的差異。在稅改之后，納稅者需要將含稅的銷售額首先進行價稅的分離，得出不含稅的銷售額，再用其乘以稅率的結果確認應該繳納的稅額。其中以往的收入中不用做價稅分離，以實際獲得的全部造價進行核算?，F在先要價稅分離，這樣企業的銷售額下降了，進而導致在報表中企業的收入因此也下降了；其中銷售額相對于含稅的銷售額下降比例=“1-1/（1+稅率）”，由此觀之，營改增之后企業的收入有所下降。

二、對成本核算的影響

以往核算成本時核算的是價稅合計數，應該要進行價格和稅的分離，分別對成本和進項稅進行處理。而現在改征增值稅后，進項稅額的抵扣要根據增值稅專用發票上標明的稅額。在服務行業的小微企業中，人員工資成本占企業成本中的比例是很高的，且通過服務創造的利潤占整個企業利潤比例也很大。因此，服務型的小微企業很少有其他的收入來源，即缺少新成本，進而需要購進增值稅專用發票，這就會導致服務型小微企業稅負的增加。在文化創意類的小微企業中以往的營業稅稅率5%，現在其中從事會展和廣告設計的企業，改征增值稅稅率6%。從表面上來看，企業的稅率上升繳稅增加，但是企業可以通過其一些可以抵扣的項目的原始憑證對增值稅的進項稅額進行抵扣，這樣綜合來看企業的稅負是減輕的。但對于交通運輸行業，以往的營業稅稅率為3%，稅負相對較輕。現在征收的增值稅率為11%，且其可以抵扣項目是不多的，這樣就導致從事該行業的企業稅負有所增加。

三、對現金流和利潤的影響

在營改增政策出臺之后，企業收入和成本的變化，應繳納營業稅的降低直接影響了企業利潤的變化，整體稅負增減程度與現金流增減程度成反比。通過對營改增前后企業經營活動的現金流變化的分析總結，可以得到以下幾點結論：

（1）企業購置固定資產當期的現金流有所增加。未營改增之前企業購置的固定資產所產生的增值稅進項稅額一般是不能抵扣的。所以入賬時就將其記為固定資產成本，固定資產屬于投資活動，購置固定資產就屬于投資活動的現金流出。然而在新稅改之后，購置固定資產屬性發生了變化其增值稅進項稅額可以進行抵扣。這樣，企業購置固定資產繳納的增值稅減少，使現金流與以往稅改之前有所增加。

（2）企業在購置固定資產時，比以往需要繳納的城市維護建設稅及教育費附加相對減少。企業繳納的城市維護和建設稅以及教育附加是與企業繳納的增值稅直接掛鉤的。企業現在購置固定資產，其進項稅額可以對銷項稅額進行抵扣，這樣企業繳納的增值稅就減少了連帶著城市維護和建設稅等稅也相應的降低。進而企業的營業稅金及附加就會降低，使企業的現金流出有所減少。

（3）在持有固定型資產期間企業需要繳納的企業所得稅有所增加。當購進固定資產時，每期所繳納的所得稅比以往營改增之前有所增加，最終會對企業的現金流產生影響，使現金流在原有的基礎上減少。通過營改增試點取得的成效來看，國內已經形成了一定的共識，營改增可以降低大部分的小微企業的稅收負擔。對于一家企業來說主要的目的就是獲得利益的最大化即利潤的最大化，稅種及稅負的不同都會在直接或間接上影響企業的利潤。

在營改增政策出臺之后，小微企業由于增值稅和營業稅在會計確認上存在的差異，其會計處理和會計報告發生了一定的變化。這需要小微企業根據形勢不斷的調整自己的經營方式，提高會計處理的水平。并且及時的去學習了解營改增的相應的知識來制定相應的發展的規劃。營改增從整體上對于小微企業來說是減少了企業的稅負的，放松了對小微企業的限制，使小微企業能夠更好的發揮其活力及創新性。同時我們的稅務部門也要加強稅收的宣傳，提高稅務人員的素質。通過更廣泛的宣傳使政策深入人心，以防出現偷稅漏稅的違法行為。稅務人員也要進行更細致的調查，具體了解民意和政策的實施效果。這樣才能夠使我們的政策更加的完善，使小微企業能夠更好的享受稅收的優惠成果，促進國民經濟的不斷發展。

【參考文獻】

[1] 李海魚. “營改增”全面推廣后對小微企業的影響研究. 2017，06.

[2] 胡寶云. 論“營改增”對小微企業會計核算的影響.中國管理信息化，2017，03.

作者簡介：代升（1992-），男，回族，河北滄州人。學歷：研究生，研究方向：稅務會計。

項目來源及編號：河北大學創新資助項目（hbu2018ss10）。