“營改增”對餐飲業稅負的影響

【摘 要】 本文以餐飲業為切入點，深入探究和了解“營改增”新政，根據基本政策的變化，具體分析“營改增”前后餐飲業稅負的變化，將其年度報告作為直觀數據和分析依據從而得出一些結論。并通過稅收負擔的變化分析“營改增”政策給餐飲業帶來的積極和消極影響以及企業應采取的相關的應對措施，使餐飲業相關企業從容不迫地面對“營改增”浪潮，并根據自身特點尋求新的進步與發展。

【關鍵詞】 營改增 稅收負擔 餐飲業 稅收籌劃 政策分析

1 餐飲業“營改增”前后的基本政策

餐飲業屬于現代服務業，凡在我國境內從事飲食服務的單位和個人，都為餐飲業營業稅的納稅義務人。納稅人提供餐飲業應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用是餐飲業“營改增”之前營業稅的計稅依據。“營改增”新政之前餐飲業按照百分之五的稅率征收營業稅。根據目前的“營改增”新政，提供“營改增”規定的應稅服務看，年應稅銷售額在500萬元（含500萬元）以下的作為增值稅的小規模納稅人，相反，年應稅銷售額500萬元以上的作為一般納稅人。這兩者計算標準不同。有些小規模納稅人如果會計核算健全，并且也能夠提供準確稅務資料的，可以向有關部門申請登記為一般納稅人。餐飲業的稅率與計稅方法為：一般納稅人按適用稅率，實行抵扣計稅；小規模納稅人按照3%的稅率，按簡易辦法征收增值稅。通過基本政策的比較，我們不難發現，“營改增”實施后稅率的變動是一個明顯的變動點。營業稅稅率為5%，“營改增”之后增值稅按照6%的稅率計算，所以如果僅就稅率來看，這1%的稅率變動是否就意味著稅負有所增加呢？

首先我們要知道營業稅和增值稅這兩個稅種的征稅對象是不同的，營業稅把企業的營業額作為征稅對象，而增值稅以商品或者是服務的增值部分為征稅對象。從食材的采購、加工、和成品的銷售幾個方面看，大部分服務業的工作流程主要是借助人力來完成的，擁有勞動力成本占總成本中相當一部分的比重。而餐飲業則不同，就餐飲業來說，工作流程主要是將原材料進行一定程度的加工，將加工后的成品提供給顧客，所以購買直接材料所付出的成本費用在企業成本中有很大的比重。重復征稅這樣的漏洞在以前的政策里一直揮之不去無法有效解決，其原因很大一部分就是因為營業稅無法抵扣進項稅額，“營改增”政策實施后，進項可以抵扣，重復征稅的惡性狀況就可以得到良好的改善甚至是消除。可以得出結論，“營改增”實施后，稅率雖然提高了，但是應稅銷售額反而會降低。

2 “營改增”給餐飲業帶來的挑戰

2.1 部分進項稅票無法取得。餐飲企業“營改增”之后，稅負會有一定的下降，納稅現狀會得到一定程度改善；但是從規范性的角度，涉及范圍很大的上游農業，早已經形成了固化模式，想要使其適應政策發展而更加規范具有很大難度。另外，上游供應商的管理成本也會逐漸增加，成本增加是任何企業將要面臨的巨大挑戰。各企業的規模與原材料供應源頭的水平的參差不齊，這是稅制改革初期各個企業都要面臨的問題。

2.2 人力資源成本無法抵扣進項。餐飲業的特殊之處在于，它需要大量的勞動力資源來協助經營，所以材料成本之外，餐飲企業的人工成本占很大的一部分。而人工成本又無法抵扣進項稅額，所以“營改增”之后所能減少的那部分稅收負擔只占餐飲企業稅收負擔的很小一部分。這是現代服務業共同面臨的問題。

2.3 企業的管理成本過高。餐飲業多為個體戶，并且沒有規范的財務賬目，聘用職工的門檻也較低，所以人員的平均只是水平不高。餐飲業這一行業的特殊性要求員工在上崗前需要接受專業的職位培訓，不言而喻，知識素養較低的職工所需要的學習和培訓的過程就較長，所以管理成本高且調整周期長。

2.4 堂食和外賣稅負差異大。之前的稅制改革僅僅對餐飲服務業進行了“服務十場所”的簡單規定，未對餐品外賣做詳細和單獨的規定。“營改增”之后隨著稅制的完善這個問題更加擴大化。根據增值稅的相關政策，銷售食品和普通餐飲服務適用的稅率是不一樣的。這二者的稅率有如此明顯的高低之分，所以企業要重視起這個問題，如果餐飲企業提供外賣服務的話，究竟是該按堂食餐飲繳納6%的增值稅，還是按外賣繳納17%的增值稅呢，這兩者應該按照什么規章制度進行分開核算呢？但是就這一點上，新政策并沒有明確的規定。

3 餐飲業應對“營改增”的對策

3.1 優化進貨渠道，謹慎選擇供貨方。由于餐飲企業的特殊性，企業的原材料獲取方一般都是不能提供正規增值稅發票的個體工商戶和農戶。稅收政策實施后，企業需要進項發票來進行抵扣，就要對那些沒有正規經營、不能提供發票的供應商進行排除和剔除，要選擇正規經營、規模大小達到一定標準，而且具有一定實力的貨源進行合作。要做到產品購買保質保量，提高門檻，要保證企業能夠取得正規的進項抵扣發票。

3.2 合理降低人力成本和管理成本。企業可以采取一定的措施去降低人力資源成本：把企業的編制進行簡化，使人力成本進行一定的降低達到合理水平。還有一部分企業在改革之后管理成本直線上升，面對這個問題可以加強交流和學習，到經營狀態較好的企業進行參觀，以人之長補己之短，借鑒經驗教訓創新自己的管理模式，提高人員素質，將公司員工進行專業化的規模管理，建立完善合理科學的財務制度。

3.3 合理區分堂食和外賣。餐飲企業的堂食和外賣具有不同的征稅方法，企業需要明確自己的業務模式和真實的管理運作等商業意圖，在經營過程中要找準企業的重點和方向，明確切入點。這種類型的企業可以被視作混合經營管理模式，但是界限一定要有明確劃分，經營細則則要做到事無巨細明確具體，可以有一個分配裝置和其他費用的標準來區分是在場所就餐還是帶走，從而明確稅收成本，對應納稅進行合理的劃分，避免稅收風險的產生。財務人員要制定出更合理的實施細則，也需要稅務部門給予更明確的納稅指引和規劃。

【參考文獻】

[1] 李延明，劉洋瑞.“營改增”對餐飲行業是利好還是利空[J]，會計之友2015，（21）：98-101.

[2] 賈麗智、薛東璞.“營改增”對咨詢服務企業的影響[C]，會計之友，2014.

作者簡介：吳震（1994-），男，漢族，會計專業碩士，研究方向：財務會計與稅收籌劃。

項目來源及編號：河北大學創新資助項目（hbu2018ss10）。