巧用“三查七對” 理清基建審計頭緒

陳妍

[摘要]隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展以及國家對公共醫(yī)療事業(yè)重視程度的不斷提高，各公立醫(yī)院基礎建設的規(guī)模不斷擴大，項目繁多，涉及金額巨大，基建審計成為各類專項審計重點關注的內容。本文從實踐角度出發(fā)，巧借護理學中的“三查七對”，層層剖析，逐步理清基建審計頭緒。

[關鍵詞]公立醫(yī)院 基建審計 三查七對 實踐

基建審計有別于其他類型財務審計，專業(yè)

性較強，在審計過程中往往需要將豐富的工程審計經驗、基建會計專業(yè)知識和財務審計經驗相結合。

一、基于“三查”，獲取初步審計資料

基建審計可以從三個方面著手，簡稱“三查”：一查工程相關記錄，二查合同，三查財務賬證。由于賬目繁雜，從財務部門入手不夠直觀，項目匯總整理也不夠清晰全面，因此應將基建部門作為審計切入點。

一查：工程相關記錄

包括立項批復、概預算批復、招投標記錄、院內采購談判紀要等相關會議紀要、開工報告、竣工驗收報告等資料，匯總列出審計期間基建項目的具體情況。由于審計時間緊、任務重，可以結合調查問卷或調查表格，明確所需的審計資料內容及審計方向，做到有的放矢，加快審計進度，提高審計效率。表1為有針對性設計的基建工程項目調查表，其中①-⑨項資料可以綜合運用多種審計手段獲取，包括但不限于查閱資料、訪談相關對象、實地觀察等。從基建等部門獲取審計數(shù)據(jù)，直觀地了解審計項目的大體情況，能夠使審計人員從總體上把握審計項目。

二查：合同

可從基建部門或專門的合同管理部門調閱，主要包括被審計期間的基建項目所涉及的合同，著重查看合同的關鍵要素，并據(jù)以填寫表1的第⑩-?項。

三查：財務賬證

通過直接從財務處獲取資料的方式，獲取包括但不限于基建總賬、明細賬、往來賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、相關基建財務憑證及其附件等財務資料，并據(jù)以填寫表1的第?? 項。

二、巧用“七對”，補充完善審計數(shù)據(jù)

取得初步的審計數(shù)據(jù)后，審計人員要進一步補充完善，此過程包括七個核對，簡稱“七對”。

一對：項目概預算

對于大型基建項目，要求編制項目概、預算，并報上級部門進行概、預算的審批。審計人員需獲取有關概預算的審批文件，得出工程概、預算審定數(shù)，并通過查閱基建賬匯總財務數(shù)據(jù)，得到截止審計日工程項目的實際支付數(shù)，與概算審定數(shù)相比，判斷是否超概算，若超概算比例10%以上，則應進一步明確是否已將該情況及時報上級審批。

二對：項目招標方式

根據(jù)表1中的招標方式和合同金額，可以清晰地發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊線索。例如，是否存在單項合同金額50萬元以上的項目；有無按規(guī)定實施公開招標；有無分解項目、化整為零、規(guī)避招標的現(xiàn)象；對于院內自行招標，是否按照相關法律法規(guī)和制度執(zhí)行；有無召開院內采購小組會議，公平公開公正、合理合法合規(guī)地選擇中標單位，并形成會議紀要；是否存在未經公開招標或院內招標談判而直接指定的情況，并選取有代表性的項目，調閱招投標文件、合同、協(xié)議、會議紀要等，驗證調查表填寫內容的真實性；對于疑似線索，要獲取招投標過程的全套資料，并通過與經辦人員溝通，了解深層原因，留下相關審計證據(jù)。

三對：合同內容

對合同內容的審核包括：一是工程結算方式是固定總價還是按實結算；二是合同價款的調整方法、付款方式、工期、質量和保修等方面是否約定清楚，有無不確定因素；三是有無合同價與中標價不一致的情況；四是有無含糊不清，難以分清雙方職責權限或前后矛盾的條款；五是補充合同的條款有無舞弊嫌疑；六是有無先于中標通知書簽訂合同的情況，致使招標流于形式；七是有無超過中標通知書日期30天簽訂合同的情況；八是合同簽訂是否完整合規(guī)，有無雙方蓋章，有無法定代表人或法定授權人簽字，有無標明簽訂日期；九是進度款支付條件是否合理適當，有無預留質保金等，是否有違約責任條款的約定等。

四對：驗收環(huán)節(jié)

驗收環(huán)節(jié)主要審核：是否指派專門驗收小組進行驗收，有無雙方蓋章認定，是否一人獨自驗收，有無相互印證，有無書面竣工驗收報告，有無簽署驗收意見，包括質量方面認定和工程量方面認定，是否簽署驗收日期，有無流于形式。

五對：項目工期

通過對照合同約定、開工報告和竣工驗收報告等日期，加之訪談，與經辦部門經辦人員了解整個工程情況，計算出具體工期，判斷是否超期完成，出現(xiàn)超期的原因是什么，是我方原因還是對方原因，并與合同條款和會計賬結合比照，查看超期后相關違約責任的追究是否執(zhí)行到位。

六對：財務支付

由于基建項目數(shù)量繁多，運用詳查法顯然不符合成本效益原則，而采取抽查方式，選取有代表性的項目（如合同金額較大、超原合同金額較多或超期完成的項目等）予以核實更為經濟有效。翻閱基建賬戶，查看各期進度款支付是否有依據(jù)，比如，第三方造價機構的進度款審核報告、內部審計機構或項目籌建組出具的進度款審核意見等，是否嚴格按照合同約定的比例進行支付，支付尾款是否有竣工驗收報告作為依據(jù)，有無超過比例支付進度款的現(xiàn)象，有無支付超過合同價的情況，財務憑證附件是否真實完整合規(guī)，有無留存保證金。

七對：財審報送時間

應注意查看大型基建項目竣工驗收后是否及時編制竣工決算。根據(jù)財政部《基本建設財務管理規(guī)定》的相關要求，建設單位應在工程建設項目竣工驗收合格后三個月內編制竣工財務決算。

根據(jù)以上“七對”得出的數(shù)據(jù)，補充完善基建項目情況調查表，運用EXCEL電子表格進行對比分析，得出基建項目情況審計分析表，如表2所示。①-?為已獲取的數(shù)據(jù)，通過進行簡單的運算，計算得出⑴⑵⑶項。

三、“三查七對”緊密結合，直擊核心問題

基建審計項目涉及基建辦、總務部、財務處等相關科室，可以通過訪談法，了解審計項目及各部門負責人的相關情況。同時，可以穿插使用觀察法等，了解各部門工作流程并實地觀察驗證，是否嚴格執(zhí)行了規(guī)章制度、工作流程，有無執(zhí)行不到位、流于形式等情況。還可以設計調查問卷或調查表格，將基建審計中的常見項目羅列其中。

由于調查表中數(shù)據(jù)大多直接或間接來源于審計對象，因此需要審計人員在之后的審計過程中始終保持職業(yè)警惕，不斷加以調查，對資料的真實性、合規(guī)性做出審計判斷。

通過設置IF條件函數(shù)，對表2中⑴⑵⑶項目的計算結果進行分析比較，將不符合條件函數(shù)設定的異常項目（如表2中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ等項目）定義為重點關注項目或稱之為預警項，通過綜合運用檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計程序，深入分析原因及可能造成的影響，留存相關審計證據(jù)。

四、匯總成果，形成審計報告

整理匯總所發(fā)現(xiàn)的問題，進行原因分析，并提出問題建議。至此，對基建項目的審計已經初見端倪，可以正式進入報告階段，形成完整的審計報告。

為更直觀、清晰地展現(xiàn)審計過程，可繪制基建工程審計思路流程圖（如圖1所示），為基建工程審計畫上圓滿的句號。

（作者單位：福建省立醫(yī)院，郵政編碼：350013，電子郵箱：283102569@qq.com）