“營改增”政策后的餐飲企業稅務風險分析及規避對策研究

馮炳純 李 欣 馮炳營

一、引言

根據《國民經濟行業分類注釋》的定義，餐飲業是指在一定場所對食物進行現場烹飪、調制，并出售給顧客主要供現場消費的服務活動。在“營改增”全面推行試點前，餐飲企業屬于營業稅應稅服務納稅人。而根據財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號文）文件通知 ，國家將在2016年5月1日起全國范圍內全面推行“營改增”試點，這意味“營改增”全面推行試點結束后，營業稅將退出我國稅務歷史舞臺。但由于餐飲企業特殊性，企業在全面執行“營改增”政策后，將面臨著稅務風險增加的壓力。筆者就餐飲企業全面執行“營改增”政策后，給企業帶來的稅務風險及規避對策提出個人看法，以起拋磚引玉之效。

二、企業稅收風險界定及其產生的原因

1.企業稅收風險界定

企業稅收風險主要是指企業的涉稅行為，因為沒有正確有效的遵守規定，從而給企業造成損失，這種損失主要表現在企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素，就會導致企業多繳納稅金，或者少繳納稅款。這種由于不確定的因素造成原因很多，如財務人員對稅務政策不理解，造成亂用或錯用政策，從而給企業帶來的損失等。

2.企業稅務風險產生的原因

（1）企業內部原因

企業內部原因形成的稅務風險，主要包括企業人員、企業制度等原因造成的。企業高層管理人員的稅務風險意識淡薄，這就可能使得企業管理人員在管理企業過程中沒有及時建立完善的企業風險管理制度。在企業中沒有及時形成對稅務風險管控，片面地認為稅務風險防范僅僅是財務部的事，從而造成企業財務核算流程不規范，財務崗位設置不合理，企業各環節的責任也不明確等現象。還有企業財務人員財稅知識不扎實，沒有很好地理解增值稅相關法律法規，對某些業務發生是否納稅模糊不清，進項稅是否能抵扣也缺乏了解，優惠政策運用不合理，錯誤或不合理運用稅務政策進行不科學的稅收籌劃等，這都是企業內部產生的稅務風險。

（2）企業外部原因

企業外部原因主要有經濟環境和政策、產業政策、行業慣例、財務稅收相關政策、經濟發展趨勢、經濟結構及相關法律法規等企業外部原因形成的。隨著國家經濟發展及市場變化，國家通過調整稅務政策來適用整個國家的市場經濟發展需要，包括國家及國家相關部門制定的各種稅務政策及政策變動、稅務部門執法技術進步和稅務機關、企業、政府三者之間的涉稅信息不對稱等都是企業外部原因帶來稅務風險。

三、“營改增”政策后給餐飲企業帶來稅務風險分析

1.餐飲企業進項稅抵扣有誤產生的稅務風險

由于餐飲企業的特殊性，大部分的餐飲企業的采購都是零星采購，同時存在很多的不規范性，從而造成增值稅發票的虛開、漏開、錯開等現象。餐飲企業大部分常規原材料的供應商都是零星的、規模小的個人或個體工商戶等，這些供應的個人或個體工商戶一般情況下都是難以進行準確的會計核算。特別是“營改增”后，由于各種主客觀的原因，可能也會造成很多供應商無法給餐飲企業開具增值稅專用發票或者由于采購人員的主觀原因造成增值稅專用發票無法正常取得，從而導致企業不能及時且足額抵扣進項稅額，這些都會給企業帶來稅務風險。

2.餐飲企業會計人員對政策執行不到位或理解有誤產生的稅務風險

餐飲企業因其行業的特殊性，大部分餐飲企業的會計核算水平都不高，企業會計制度等都不完善，故在“營改增”政策實施后，餐飲企業的會計人員不能很好地理解相關政策，從而給企業帶來稅務風險。

（1）稅率和簡易計算方法選擇有誤，給企業帶來稅務風險

目前我國的增值稅稅率較為復雜，有17%、11%、6%等多個檔次的稅率。餐飲企業在采購農產品時，如果沒有很好地區分開是農民自產產品還是屬于初級農產品，甚至是加工食品，全都選擇了餐飲服務業6%稅率，這就給企業帶來了很大的稅務風險，甚至還會遭到稅務局的罰款。另還要注意兼營業務也要分別核算，如隨著“互聯網+餐飲”的發展，特別是各種App外賣服務的發展，餐飲企業應該嚴格區分現場消費與外賣商品。因為現場消費是餐飲服務，適用的稅率是6%，而外賣商品則是動產銷售范圍，適用的稅率是17%。若沒有嚴格區分，則適用從高征稅原則，全部銷售都應選擇高稅率17%。但如果沒有嚴格區分，又不選擇從高原則，而是選擇了餐飲服務業適用的6%稅率，這樣就很可能給企業帶來稅務風險。此外，餐飲企業分為一般納稅人和小規模納稅人，餐飲企業在計稅方法上也要注意區分一般計稅方法和簡易計稅方法,不能隨意混用等等，這些也同樣會給企業帶來較高的稅務風險。

（2）增值稅優惠政策的亂用或錯用，給企業帶的稅務風險

目前屬于全面執行“營改增”過度階段，餐飲企業有很多的過度性文件及優惠政策，但由于餐飲企業的財務人員稅務知識不扎實，特別是對“營改增”的政策理解不透徹，亂用或錯用過度性文件或優惠政策，從而會給企業帶來稅務風險。

3.采購人員的業務水平及素質相對較低，虛開發票帶來的稅務風險

在餐飲企業中，采購人員的綜合水平及素質一般相對較低，相關法律法規的知識也了解甚少，對于虛開發票帶來的嚴重后果也不了解或了解很少。故，很多采購員為了能取得高的收入，往往會鋌而走險去想方設法虛開發票。可見，由于采購人員的主觀原因也給企業帶了稅務風險。

4.餐飲企業高層管理人員缺乏稅務風險意識，給企業帶來稅務風險

由于受到大部分中小型的餐飲企業管理層總體缺乏稅務風險危機意識等各種原因的影響，從而導致“營改增”的進程一般進行較慢，這也很可能給企業帶來較高的稅務風險。目前還有很多餐飲企業采用過去的粗放式經營管理模式進行管理企業，企業的管理層和執行層通常只關注財務風險而很少去關注稅務風險，這就造就了餐飲企業沒有及時建立完善的會計核算制度及稅控制度，更沒有風險管理，從而很可能會給企業帶來較大的稅務風險。如企業核算流程是否規范、納稅人的選擇、固定資產是否發生用途改變、發票管理等等，都是需要企業高層管理人員去解決和規范的問題。如果沒有進行規范管理，則很有可能會給企業帶來稅務風險。

5.餐飲企業稅務風險內部控制制度不建全，給企業造成稅務風險

餐飲企業是一種勞動密集型企業，大部分的餐飲企業的內部控制制度都不是很健全，沒有嚴格的稅控管理制度，從而造成企業的各環節職責不明確，沒有形成稅務風險規避、降低和防范意識，更沒有形成事前、事中、事后三者為一體的稅務風險監控。由于這些原因，就可能造成餐飲企業在實際業務操作過來中，發票流、資金流和貨物流三者不一致的現象，從而給企業帶了稅務風險。如餐飲企業在銷售過程中，只追求銷售的最大化，并沒有考慮是稅務風險問題。在采購環節，采購員只關注物品的質量或價格問題，卻沒有對供應商進行全面了解，更沒對供應商是否能提供合理、合法、合規的發票進行了解，或供應商開出具虛假的、不合規的增值稅專用發票，而企業內部卻缺乏發票的管理，這也極易給企業帶來較高的稅務風險。

四、“營改增”政策后餐飲企業稅務風險規避對策

1.加強進項稅發票的管理，優化采購渠道及方式

增值稅進項發票是稅務局稽查的關鍵環節，因此，企業應該重點將增值稅進項發票作為管控的重要對象。企業業務人員是增值稅進項稅來源的關鍵，這就需要業務員熟練掌握增值稅進項發票的取得、審核及相關處理的技巧和方法，企業也要制定相關完善內控管理制度。同時，還要做好采購員的業務培訓，優化采購方法和供應商渠道，盡可能選擇合法、正規、會計核算健全的供應商，并充分利用“互聯網+”等信息化手段進行優化餐飲企業采購流程及供應商企業的選擇，使企業獲取增值稅進項稅發票的有效性及數額最大化，從而降低企業的稅務風險。

2.加強企業會計人員及相關人員的業務培訓，提高企業人員素質

餐飲企業的高層管理人員應該高度重視“營改增”后對企業的影響，并通過各種渠道了解“營改增”的相關政策及法律法規，同時要注重企業內部人員的業務培訓，做到有計劃有目的地組織企業的工作人員去培訓學習“營改增”等相關知識及法律法規，特別是企業的會計從業人員，更應快速地掌握餐飲企業“營改增”后業務處理，并完善企業的會計制度。以此同時，在遇到一些特殊、復雜的業務處理，可以咨詢當地的稅務局。此外，企業的會計從業人員還需要熟練掌握如何正確取得增值稅發票，增值稅專用發票與普通增值稅發票的區別與處理，辨別發票真偽的方法（含電子發票真偽及處理方法），發票管理等各方面知識，從而杜絕不合理、不合規的發票，從而確保稅務的準確性，降低企業的稅務風險。

3.加快完善餐飲企業的會計核算制度，提高業務核算水平

全面“營改增”后，使得餐飲企業的整個會計核算人水平變得更加復雜。因此，餐飲企業的高層管理人員應該重視企業的會計核算制度的建立，并加速規范企業的核算流程，嚴格按國家會計法及會計準則的要求，設立相應的會計崗位，并加強增值稅專用發票各環節的管控。同時還要不斷地提高會計人員業務核算水平，最終達到防范因政策調整而生產的稅務風險。

4.加強企業內部控制管理，提高風險意識

企業要全面落實好“營改增”政策，首先，要求企業管理人員要全面了解增值稅的知識，并不斷地提高自己風險意識，從而做好企業的風險分析、評估與管理，還要加強建立完善的企業內部控制管理制度，結合餐飲企業自身特點，尋找符合本企業的稅務風險管理和關鍵點。因此，可在不斷提高管理人員風險管理及財務人員的業務知識的基礎上，同時可聘請專業人員對企業的稅務風險進行有效評估，提出專業意見，制定合理有效的稅收籌劃方案，最終達到合理有效規避稅務風險，也可使企業最大化減輕企業稅負。

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