太陽能發電企業的納稅管理

楊 勇

為了降低太陽能企業稅負，促進新能源快速發展，我國頒布了眾多稅收優惠政策，如《關于繼續執行光伏發電增值稅政策的通知》等。雖然針對太陽能行業的稅收政策有很多，但并非所有企業都能有效緩解稅負壓力，主要是因為納稅管理還存在諸多不足，嚴重影響了企業的稅收優惠執行。在政策形勢大好的環境下，太陽能發電企業唯有不斷完善納稅管理，才能切實降低稅收負擔，增強自身競爭力，為未來的可持續發展奠定資金基礎。

一、太陽能發電企業納稅管理存在的不足

(一)政策管理不全面

一方面，政策了解不全面。在我國，太陽能發電企業需要了解的稅收政策有很多，如《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》等。除通用的稅收政策外，各區域以及太陽能產業還頒布了專屬政策，如西部大開發的稅收優惠政策。面對如此之多的稅收規定，難免有些企業無法全部掌握，加之政策不斷補充和修改、企業經營范圍變更、政策收集整理不及時，可能會造成納稅管理不符合規定等不良后果。另一方面，政策運用不充分。對于太陽能發電企業而言，稅收優惠有增值稅即征即退、所得稅三免三減半等，這些規定能夠有效降低稅收負擔，緩解資金壓力。但在實際運用中，由于企業對稅收政策分析不到位，所采用的稅收策略不符合優惠規定，優惠備案、退稅等工作執行不佳，白白錯失政府對企業的稅收減免。

(二)成本管理不科學

在稅款計算方面，某些太陽能發電企業做的并不是很好，稅種選擇不科學，稅率使用不合理，抵扣事項不合規，這些都是稅款計算不規范的表現。以印花稅為例，工程承包合同的印花稅，應按承包金額萬分之三貼花，但錯誤按照實際結算金額計算；發電企業的辦公地址改變，營業執照做出了相應的變更，但卻沒有重新繳納印花稅。這些不規范切實存在于太陽能發電企業中，不僅影響納稅成本的精準性，而且增加納稅管理的風險性。同時，稅收支付額的管理，也是太陽能發電企業的一個弱點。作為增值稅即征即退的優惠對象，支付額的管理是納稅成本管理的重點內容，但部分發電企業對成本管理的認識，停留于稅款的計算，忽略了已繳納稅款的管理。在統籌整個企業的稅收成本時，未將已支付待退回的稅款納入管理，進而導致稅收成本的不正確，以及納稅籌劃的不科學。

(三)程序管理不規范

在登記管理方面，部分太陽能發電企業存在一定問題，如登記信息不完善、變更登記不及時，甚至某些企業還未實現“三證合一”，嚴重影響了稅務機關對發電企業的稅務管理。納稅賬冊既是企業管理水平的體現，也是履行納稅義務的痕跡，由于某些發電企業對此并不重視，賬冊明細混亂、資料管理不當等現象顯著。發票管理作為納稅程序管理的核心，一直是企業的重點管理內容，盡管太陽能發電企業不斷完善發票管理，但存在的問題還是諸多。較普遍的有，為逃避稅款而收入不開發票，申報不及時而進項稅不能抵扣，發票管理不當而損壞丟失發票。對于太陽能發電企業而言，減免申請管理無疑是重中之重，然而并非所有企業都能做到盡善盡美，稅收減免申報不及時，減免申請書填寫不規范，申請資料提交不完整，發電企業的減免申請進度緩慢。在繳款管理方面，太陽能發電企業存在與其他企業類似的問題，如稅款繳納滯后、繳納金額不對、重復繳納稅款等。

(四)風險管理不健全

首先是業務處理不當。納稅管理以企業的經營業務為基礎，一旦出現做賬錯誤、做假賬等業務不規范行為，便會增加企業所面臨的納稅風險。此外，員工在工作中的不嚴謹也會造成風險，如采購晶體硅、光伏玻璃等材料時，增值稅發票檢查不仔細，收到虛假發票，無法獲得進項稅抵扣。其次是稅收籌劃過度。無論是接人還是待物，凡事都講求一個度，稅收籌劃也不例外。合理的稅收籌劃可以降低稅收成本，過度的稅收籌劃輕則被開罰款，重則吊銷營業執照。在太陽能產業中，部分發電企業鉆政策的漏洞，采取諸如提前計提會議費、超額費用擠占非限額項目等方法進行稅收籌劃，無端制造更多的納稅風險。最后是基礎設置缺失。在部分太陽能發電企業中，納稅風險未歸入風險管理范疇，專門的職能部門和崗位缺失，風險管理工作由會計人員兼任，或外包給稅務代理機構，涉稅人員缺少稅務自查、納稅申報、減免申請等專業培訓，發電企業的基礎設置還有待完善。

二、太陽能發電企業加強納稅管理的對策

(一)加強政策了解運用，保證稅收優惠落實

在了解納稅政策時，應當有針對性地收集、整理太陽能產業相關的政策，對于地方性納稅政策切記不能忽略，涉及跨國交易的企業還應當了解另一方所在國的稅收政策。在運用納稅政策時，太陽能發電企業必須充分利用所得稅三免三減半、增值稅即征即退、西部大開發的稅收優惠政策，積極做好優惠備案、退稅等工作，保證優惠政策的落實。在研究項目可行性時，應考慮當地政府政策變化對稅收成本的影響。如投資前不是土地增值稅征稅范圍，投資后隨著該地區項目規模的增加，政府將其劃分為工業園區。

(二)科學管理稅收成本，實現成本最小化目標

一方面，科學計算稅款。根據稅收法律法規，結合業務實際情況，科學選擇稅種，合理使用稅率，確保抵扣事項符合規定，以此提高納稅成本的精準性。太陽能發電企業在計算印花稅時，應當注意工程承包合同以承包金額為基數，外幣折算采用簽訂時的匯率，營業執照發生變動需要重新繳納印花稅。另一方面，加強支付額管理。改善太陽能發電企業對納稅成本管理的認知，使其認識到支付額管理的重要性，將待退回的稅款納入成本管理范疇，確保稅收成本真實反映納稅義務，以便發電企業進一步納稅籌劃的開展。

(三)規范納稅程序管理，保障納稅工作順利

首先，完善納稅信息登記，經營范圍、公司名稱等發生變化，應及時到相關機構變更信息，未實現“三證合一”的，須盡快到稅務局辦理相應變更。其次，梳理納稅賬冊明細，妥善保管配套資料，賬冊同時以紙質檔和電子檔形式存在，防止賬冊不幸丟失后無法恢復。再者，必須對非免稅收入開具合法發票，及時申報增值稅以確保進項稅實現抵扣，加強紙質發票管理，謹防丟失損壞現象的出現。然后，在開展減免申請管理時，及時申報稅收減免，規范填寫減免申請書，根據相關要求提交完整的申請資料。最后，及時繳納稅款，仔細核算繳納額和應繳額是否相符，以防少繳納、多繳納抑或重復繳納的發生。

(四)健全納稅風險管理，營造安全稅收環境

第一，規范業務處理。在實際工作中，財會人員必須加強業務處理，不做假賬、不做錯賬，降低賬目不清引致的納稅風險；培訓員工對真假發票的識別能力，在收到增值稅發票時，應仔細檢查發票號碼、日期、納稅識別號、金額等內容是否正確。第二，適度籌劃稅收。太陽能發電企業不能為了降低稅負，而盲目違規開展稅收籌劃，會議費的計提以實際發生為標準，廣告費、工會經費、業務招待費等限額費用不得在非限額項目列支。第三，完善基礎設置。風險管理制度建立納稅風險篇章，成立專門的納稅風險管理部門和崗位，對涉稅人員定期開展培訓，提高其稅務自查、納稅申報等方面的能力。

綜上所述，在納稅管理方面，我國的太陽能發電企業還存在諸多不足，嚴重影響著太陽能產業的長遠穩定發展。在國際形勢大好的環境下，針對企業自身實際情況，從政策管理、成本管理、程序管理、風險管理四個方面，逐一解決切實難題，才是太陽能發電企業實現可持續發展的長久之道。

[1]司羽.企業集團納稅管理芻議[J].財會學習,2017年第6期.

[2]闞炳蕾.“金稅三期”對企業納稅管理的影響分析[J].財會學習，2017年第10期.

[3]郭廣宇.企業納稅管理的經濟性分析[J].現代經濟信息,2015年第18期.