權責發生制下政府綜合財務報告研究

張紅珍

一、引言

收付實現制的財務報告制度為我國的經濟發展做出了巨大的貢獻，但是隨著我國經濟總量的不斷增多，同時伴隨著經濟形勢的日益復雜，使得收付實現制的財務報告制度不再能滿足經濟的發展需要，同時以收付實現制作為財務報告的標準，所暴露出來的問題也越來越多。為了迎合發展的需要，適應社會的趨勢，我們政府在2011年開始逐漸轉變標準，慢慢放棄以收付實現制作為政府財務報告的依據，而開始使用權責發生制作為政府財務報告的依據。這是我國政府不斷深化改革的一個舉措。到目前為止，以權責發生制作為標準的財務報告制度經過幾年的發展，越來越證明適合我們目前經濟的發展，為我國現階段的經濟發展做出了巨大的貢獻。但是在目前使用的幾年間，權責發生制的財務報告制度也暴露出來了一些問題。在下面，我們首先對權責發生制的財務報告制度進行一個簡單的介紹，之后對其中所暴露的一些問題進行闡述，并就這些問題提出一些解決辦法。

二、我國權責發生制下政府綜合財務報告編制現狀

1.政府綜合財務報告基本結構

我國政府財務報告的報表包括很多方面，不僅包括預算和決算這類比較廣泛的類別，也有只涉及國有資本和轉債等一些具體類別的數據統計，還有一些涉及到企業和專項資金的數據。這些數據的統計一般有兩個層次，一個在部門層級，一個在財政部門。一般來說，數據首先在部門的下面機構那里，部門下面機構將這些數據匯總到部門，部門將這些數據進行統計，之后以各個部門為單位將數據上交至財政，財政將這些數據進行匯總，匯總之后就生成了財務報告，所以說政府的財務報告是金字塔類型的，數據的收集主要是在下面龐大的基層機構，上面的財政就是做一個具體的匯總。

2.基本思路和總體要求

編制的政府財務報表，要以公共財政決算報表、部門決算報表、政府性基金決算報表、國有資本經營決算報表、國有企業財務會計決算報表、財政專戶會計報表、物資儲備資金財務報表、土地儲備資金財務報表等報表為基礎，結合相關財務資料，根據經濟事項實質按照權責發生制進行抵銷、調整、合并。對公共財政決算報表、部門決算報表、政府性基金決算報表、國有資本經營決算報表、財政專戶會計報表、國有企業財務會計決算報表、土地儲備資金財務報表等，進行分項合并。對非公益性國有企業的財務會計決算報表、物資儲備資金財務報表，按權益法確認后將國有權益或凈資產列入政府財務報表相應項目。對于抵銷事項、調整事項，應編制相應的抵銷分錄、調整分錄。

三、權責發生制下政府綜合財務報告編制的問題

1.難以確認報告主體

確認報告主體是非常關鍵的，也是整個財務報告的核心之一，只有很好的確認財務報告的主體，才能夠將財務報告進行的非常透明。在我國政府財務報告進行時所使用的模式非常單一，主要表現為我國政府財務的記賬主體和財務主體基本上同一人，而原則上這兩者不應該是同一個主體，需要將記賬和報告這兩個環節的主體分開來才可以更加清晰和透明的進行財務報告。同樣我國在進行財務主體的認證過程中，會對財政主體的概念過度的加大，同時還有一些概念在解釋上比較模糊，這些都會造成財政主體的難以確定。

2.合并過程中內部調整和抵銷事項存在的問題

內部調整是指對一些內容進行適當的調整，這種適當的調整是依據財務報告的要求來做的。財務報告一般都有一定的規范要求，需要哪些內容和不需要哪些內容都有一個嚴格的標準，在進行報告合并的時候，合并完之后看哪些內容沒有，哪些內容屬于多余的，就對這些內容進行適當的刪減或者增加。

內部抵消主要是指政府的財務報告在進行編制合并的一個運行過程中，針對其源頭進行財務的報表的重要性的審查，將其中的重復部分進行合并，以此來確保其標志報表在內容上不會出現重復，可以很清晰明了的指導政府財務上的運營狀況。以上兩者都是根據政府的的財務報告狀況進行總結，針對其中的內部調整以及其內部抵消內容進行總體報告，確保其報表信息的“不缺”“不重”。

3.固定資產計量和折舊問題

首先，在政府的固定資產方面，其信息未能得到完善和全面的反映，其中進行信息反映和獲取的渠道分為兩條，其一，主要是從財務部門的決算報表中來獲取，根據其中的“資產情況表”會出現其資產類別比較寬泛的問題；其二，在固定資產中來獲取報表信息，但是其中的信息并不能呈現得較完善，在進行基礎設施以及其他的核算主體因素時，會出現沒有納入報表的情況。另外，在政府的固定資產進行折舊測算時，會有一定的難度。特別是在進行試編的過程中，財政部門成為了一個代理，但是，根據現有的基本條件，其財政部門進行這一項的工作難度會偏大。

四、解決權責發生制下政府綜合財務報告編制的問題的對策

1.對政府財務報告主體的確定

認定主體不明確是我國政府財務報告中所存在的一個問題，上面我們也講到主體的不明確會使得財務報告的透明度不高。對于如何能夠明確政府財務報告的主體，我們首先可以采取的一個辦法就是依據受托法來確定記賬主體以及報告主體，并且要很明確的確保這兩個主體不是同一個。在不同項目中，主體也可以采取受托法來進行確定，對一些明確是屬于政府事業單位或者行政單位的項目，要將其編入政府財務報告中，這個主要依據是看它是否向社會提供一些公共產品。同時不同項目的主體可能還會存在主體合并的情況，進行主體合并，我們一般會采取兩種方式來進行：第一，對于不涉及內部交易的現行相關報表項目，應直接將相關報表中對應項目金額加總合并；第二，對于涉及內部交易的現行相關報表項目，應盡可能對相關項目進行抵銷處理。

2.對調整事項和抵消事項的處理

針對調整事項以及其抵消事項的解決方案，主要分別以下幾點。其一，基尼系那個事項的調整處理。以此來對權責發生制度以及收付實現制度在基礎核算方面的問題進行解決，針對其中的收支進行確定和調整，同時，還可以對外部的資金數據進行獲取，使負債數據以及統計測算的數據進行單獨統計；其二，在針對抵消事項的處理時，主要有兩種方法，第一，將內部實項先調整在抵消，最后進行報表的合并；第二，可以實行先合并再進行報表的統計，然后再去將內部事項實行抵消。

五、結語

目前在政府財務報告中使用權責發生制作為依據，其在國家經濟發展的過程中發揮著重要的作用，是我國深化經濟改革的一個重要舉措。權責發生制的政府財務報告符合我國經濟發展的國情，而且在我國適用了幾年，目前逐漸趨于成熟。但是在逐漸使用的過程中，我們發現其中也出現了一些問題，這些問題的出現對于我國政府來說也具有一定的挑戰，但是這種問題的出現也是不可避免的。筆者所提出的一些解決辦法是基于經驗之談，希望能夠促進問題的解決，進而能夠為我國健康的政府財務報告的發展提供一定的幫助。

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[3]張穎.完善權責發生制政府綜合財務報告試編工作研究——以廣東省為例[J].時代金融,2017(04).