基于績效評價導向政府會計體系的構建探討

朱 希

（福建省腫瘤醫院財務科，福建 福州 350004）

政府績效管理與績效評估改革起源于西方國家上世紀70年代末的新公共管理運動。政府體系改革工作的開展，讓政府在提升服務意識、減輕財政壓力的同時，構建了高效化會計管理體系。就我國而言，改革開放以來，隨著民主政治建設的不斷完善。服務型政府、績效性政府的構建，已經成為了新時期深化改革的重要舉措。人民群眾參與公共管理的熱情的提升，也讓政府績效信息的需求度有所提升。對基于績效評價導向的政府會計體系的建設問題進行探究，有助于政府績效水平的提升。

一、我國政府會計體系中存在的缺陷

（一）難以滿足時代發展需求

就我國政府會計體系研究現狀而言。一些研究者將中央政府的會計體系與地方政府會計體系視為一個研究主體。在忽視中央財政管理與地方財政管理的差異性的情況下，政府會計體系的模糊性會成為其運行效率的主要影響因素。一些研究者也將事業單位會計體系納入到政府機關會計體系范疇之中，這種忽視事業單位自身財務活動特征的研究方式也難以對各項財政管理工作進行統籌規劃。在政府會計體系研究結果缺乏長遠性與前瞻性的情況下，政府會計體系難以滿足時代發展需求的問題會給財務體系的發展帶來一定的制約[1]。

（二）政府會計目標有待明確

我國會計管理體系具有注重實際預算的特點。在政府會計體系方面，我國現有的會計管理體系并沒有考慮到政府公共受托任務的履行情況。我國政府會計管理體系建立在國庫單一賬務體制的基礎之上。自改革開放以來，我國政府的財務活動已經產生了較大的變化。在企業財政管理活動的活動范圍不斷擴大的情況下，政府管理項目也表現出了復雜化的特點。受財政管理工作的復雜性的影響，我國政府目前尚未對政府的會計目標進行明確。在西方國家會計制度的同時，我國政府也并沒有在政府會計方面注重民間團體等社會資源在會計體系中的作用。統一化的管理體系的缺失，也會讓政府會計體系表現出科學性不足的問題。

（三）政府會計制度有待優化

我國的會計制度有國家財政部統一制定，具有一定的強制性。在金融環境與經濟環境出現一定變化的情況下，這一會計制度難以得到有效調整，故而我國現行的政府會計制度會表現出難以滿足社會發展需要的問題。

二、基于績效評價導向的政府會計體系構建措施

（一）完善政府會計信息披露機制

會計信息披露在基于績效評價導向的會計體系中發揮著較為重要的作用。現階段我國政府僅能有選擇性地開展會計信息披露，績效評價結果不準確的問題也會影響政府會計信息的真實性。針對政府會計體系在信息披露方面存在的問題，政府部門需要在對會計體系監督機制進行完善的基礎上，構建公平化、公開化的會計信息環境，從而讓會計信息更好地反映出政府部門的實際運作情況。

會計信息的可比性的提升，也是政府部門在構建基于評價導向的會計體系時所要關注的問題。在對政府商業活動與企業經營活動進行比較分析以后，政府需要對自身在會計信息管理工作中存在的不足之處進行明確，并要通過改革會計信息管理體系的方式，提升自身的會計管理水平。為保證政府會計信息的完整性，政府機關需要為每一項活動的收支情況進行整理，以便為會計信息管理工作的開展提供數據基礎。

為促進政府會計信息披露機制的完善，政府機關也需要對財務報告的內容進行改進。在注重預算收支的實際執行情況的同時，政府部門需要在財務報告中對財政收支的預算數與決算數進行分析。受托責任履行情況也需要在政府財務報告中有所反映。在注重財務信息披露的同時，政府機關也需要做好非財務信息的披露，以便讓公眾更好地了解政府的行政活動。

（二）政府財務報告主體的合理界定

政府會計信息核算資料以財務報告為主。在基于績效評價導向的政府會計體系構建過程中，政府部門需要對會計管理體系的科學性進行強化，并要在確定財務報告管理目標的基礎上，界定報告主體是否需要承擔公共受托責任[2]。

（三）明確政府會計要素

政府會計要素的明確，也是構建基于績效評價導向的政府會計體系的重要舉措。會計要素在會計體系構建及會計體系核算過程中發揮著較為重要的作用。為確定會計要素，政府部門首先需要對自身的資產情況進行全面分析。近年來政府負債問題也已經成為了中央較為關注的問題。《國務院關于加強地方政府性債務管理意見》的出臺，旨在制止地方政府違法違規舉債的問題。現階段地方政府債務問題的產生原因多與以下因素有關：一是，中央政府與地方政府之間事權界限不明確的問題；二是，各級政府財權劃分不明確的問題。三是，公共品提供不合理等問題。

除債務問題以外，政府凈資產及事業性項目也需要在會計體系構建過程中得到關注。政府機關的凈資產多用于指代政府償清總債務以后剩余的資產凈額。它是政府機關未來履行社會責任的持續能力的反映，在會計信息中具有與總資產同等重要的地位。

政府會計制度與醫院會計制度之間具有一定的相似性，相似之處主要是從分類上基本都涵蓋了資產負債表、收入費用表、現金流量表等幾大類報表，兩者都能夠完整、清晰地反映醫院的財務狀況、收入費用、現金流量等情況。

不同之處主要體現在部分報表內容和報表項目上，從報表內容來看，相對于醫院會計制度，政府會計制度的會計報表體系新增了預算結余與凈資產變動差異調節表、預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表，取消了醫療收入費用明細表、財政補助收支情況表和成本報表。

前者在部分保留收付實現制的基礎上，對與后者有關的權責發生制的優點進行了吸收借鑒，以保證預算管理與財務管理目標的兼顧。從報表項目來看，收入費用表、現金流量表等報表項目也發生了較大變化。例如，政府會計制度收入費用表中的事業收入項目主要包括醫院的醫療收入和科教項目收入，基本上涵蓋了醫院絕大多數的收入業務，無法單獨體現科教項目收入這一重要業務類型，并且科教項目收入與醫療收入在資金來源與性質上存在著很大的差異性，將兩者歸集到同一報表項目中難以滿足醫院決策與管理的需要。

在績效評價導向下，政府機關的會計活動需要具備科學性的特征。在注重債務問題與凈資產等問題的同時，相關單位需要為各項財政信息的妥當分類提供保障，以促進政府財政管理工作的健康發展。