商業銀行XBRL財務報告現狀研究

何玉 戴蓓佳

【摘要】近年來，信息化發展已成為銀行業的一大重要戰略，為了形成核心競爭力和企業優勢，信息化和電子化已成為銀行必要的戰略手段，而為了避免推廣信息化過程中產生的一些問題，有效使用XBRL技術就顯得尤為重要。本文在闡述XBRL相關概念的基礎上，總結了銀行業信息化面臨的挑戰，具體分析了XBRL的優勢及其在銀行業存在的缺點，并提出對策以完善XBRL在商業銀行的應用。

【關鍵詞】XBRL；財務報告；銀行業； 信息化

【中圖分類號】F832.33

一、引言

近年來中國金融市場持續快速發展，其中銀行業的發展發揮著舉足輕重的作用。首先，作為一個高度依賴專業知識的行業，信息化建設成為銀行業的發展趨勢，信息化和電子化影響著銀行的經營模式和決策管理。但是當前的信息系統存在著許多缺陷，運用XBRL （eXtensible Business Reporting Language）可以對銀行內部信息進行收集，整合成內部報告，從而協同外部報告。其次，銀行業風險很高，對國民經濟穩定有著重大影響。因此銀行業需要加強監管措施，以保證銀行的健康運營，從而維護整個金融市場的平穩發展。

二、XBRL概念界定

XBRL的全稱為可擴展商業報告語言，他是以XML （可擴展的標記語言）為基礎的標記語言。主要由技術規范（Specifications）、分類標準（Taxonomy）和實例文檔（Instance Documents），組成其技術框架，現在主要應用于處理財務信息。XBRL國際組織將其定義為“企業網絡財務報告編制、發布、數據交換和財務報表及其所含信息分析的一種標準方法”。

XBRL的運用，如同財務報告領域的條形碼。也就是說，錄入計算機中的財務信息，都已分門別類，并且每個對應類別的信息，都有一個固定的類似書簽的標記，當使用者需要查詢信息時，只要按照標簽就能快速找到所需要的數據。同時XBRL也提供了一個數據共享的平臺，使得信息流通更為快捷方便，也節省了許多不必要的成本。

三、銀行業應用XBRL財務報告的現狀分析

（一）我國商業銀行信息化發展面臨的挑戰

信息技術的應用，有助于形成銀行的競爭優勢，推動金融產品創新。例如作為中國五大行之首的中國工商銀行在信息化發展方面一直處于行業領先地位，他的“IT大腦”——大型數據中心的業務處理能力已達到了國際領先水平，同時在國內其網上銀行和移動銀行客戶群人數也都率先突破1億。伴隨著信息化在銀行業運用熱度的升高，各種各樣的問題也隨之暴露。

1.信息化標準規范不統一

銀行的經營管理、戰略決策依賴著信息化建設。因此越來越多的銀行將其融入企業的全面規劃。

現在我國銀行業業內的信息化發展水平參差不齊，這取決于信息化社會服務體系建設不足，無法滿足銀行信息化高速發展的需要。標準規范和法律規范的不完善導致了我國大型與中小型銀行，甚至同一家銀行下屬不同地區的分行運用的技術軟件不一致。例如一些中小型銀行，很難獲得專業的人才及相應的技術，因此他們往往會支付昂貴的價格來購買軟件公司的技術來支持其信息構建工程。而一些大型銀行由于其雄厚的財力以及國家政策的扶持，可以大量采用先進科技獨自進行信息化建設。因此技術水平的參差不齊，成為現在銀行業內信息化建設的一個重大問題。由于缺乏一個標準的規范體系，導致信息趨于零散無法有效集合利用。

2.信息技術在風險管理中的運用水平較低

目前，國際一些先進的銀行會通過開展金融工程、創建數理統計模型等措施來實施風險控制與管理， 而我國銀行在這些信息技術領域的運用卻相當落后，即便像工商銀行這樣的大型銀行也無法獲得完備的市場信息和行業信息，導致無法建立全面完善的風險管理，對其決策和方法的制定也產生了嚴峻的影響。同時，缺少了合理的風險管理模型和資產組合管理模型， 銀行就不能確定風險敞口。而無法獲得相關的真實準確的信息，也會對管理決策產生嚴重影響。

（二）我國商業銀行應用XBRL財務報告的優勢

總的來說，銀行的信息系統在管理領域的應用的確存在嚴重的問題，因為缺乏對行業、產業信息的系統性的采集和整理，很多經濟事項未能實現信息化的記錄，給管理帶來了很大的漏洞。而XBRL的運用，是信息化發展的一項重要延伸。

1.有助于整合銀行內部信息系統

銀行業是一個依賴信息系統運行的行業，由于不同的目的和外部環境差異，各個銀行所運用的系統之間存在著很大的差異，這就為數據的使用和整合造成了很大的阻礙。這樣的問題，是無法通過某一軟件開發商建立一個全面而統一的系統來規范整個行業的信息處理方式。因此，現階段，只能通過運用XBRL技術來進行相對的改善。首先需要建立一個龐大統一的數據庫。各行通過運用標準的可拓展分類語言記錄數據，可以迅速實現信息的整合，提供更為方便快捷的溝通與共享。

值得一提的是，XBRL技術是一個全球通用的數據語言。這對涉及跨國業務的銀行來說更具優勢。一方面，即便是處于不同國家，使用不同的操作系統，只要轉換成XBRL格式，也能夠實現信息的傳輸。另一方面，電子化的系統操作，會大大降低人工輸入輸出可能導致的錯誤率，準確、及時地處理信息。

2.有利于協同銀行內外部報告

銀行財務人員需要收集內部信息編制財務報告，供高管及相關人員使用，以制定戰略決策，實施風險管理。相對而言，外部報告是由外部相關的會計準則委員會、機構等設計的財務報告。它是建立在內部報告的基礎上，但比內部報告更注重信息的細分。因此，為了提高使用者的信賴度，內部報告必須準確、真實，并能補充其缺失的信息。

3.提高信息的可追溯性

1995年巴林銀行破產事件轟動全球，而其中最重要的一個原因是總經理里森的權力過于集中。因此銀行在其風險管理的過程中，明確責任格外重要，這樣，在風險發生之際，才便于追查。XBRL的運用，在這一方面，起到了很大的作用。他會完整地記錄所有的操作，一旦確認禁止修改。就使得管理者能夠明確每一環節的數據分別是由誰提供并負責的。后續出現任何問題，都能幫助管理者迅速確認問題發生在哪里，責任人是誰。同時，監管部門也可根據XBRL提供的有效財務數據、定期報告等，更方便快捷地了解和監督銀行對會計準則、法律法規的執行情況。而在受到有效的監管時，銀行業也會更加嚴格地規范自己的行為，以遵循行業要求。

四、我國商業銀行應用XBRL財務報告時存在的問題

（一）分類標準制定欠缺

作為XBRL財務報告的編制基礎，分類標準顯得尤其關鍵。但其制定需要耗費大量的人力財力，需要全面的數據來分析不同行業的特點，制定統一的規范。然而不同國家，不同行業，甚至不同的公司都有一些特有的會計科目，統一制定的分類標準并不能實現完全覆蓋。雖然我國已經在銀行業進行XBRL分類標準的試水，然而從參與實施的18家商業銀行上交的2011年度XBRL報表上可以看到各種各樣的問題。這說明已實施的通用分類標準無法涵蓋每個銀行所有的會計項目。因此，銀行需要通過對比，找出自身與通用分類標準不同的地方，進行拓展和延伸。

（二）數據轉換機制不完善

XBRL主要目的是建立一個大型的數據平臺，供信息提供者和需求者方便快捷的進行交流。但是不論是提供還是使用，基于XBRL的基礎上，都免不了數據轉換的過程。對于信息提供者來說，需要將存儲于SQL Server，VFP等數據庫內的數據，轉換成適用于XML數據庫的形式，再進行XBRL報表的編制。而信息需求者從XML數據庫提取所需數據時，又需要將其轉換成EXCEL等自身方便使用的數據類型。這一過程嚴重影響了數據傳輸的效率，甚至可能造成數據過時。同時更會增加使用數據的成本。

（三）應用軟件及人才的缺乏

由于XBRL技術既涉及財務知識，又需要高端的計算機技術，因此兼具兩種能力的復合型人才對XBRL的實施和推廣十分重要。中國銀行業從2011年才開始試行XBRL，十分欠缺有經驗的專業人員。同時，需要使用相應的軟件來制作XBRL財務報告，而我國目前還沒有專業的軟件公司提供支持，仍需向微軟、富士通等公司購買專業的軟件工具。這無疑加重了使用XBRL的成本。

（四）XBRL財務報告質量認可程度低

雖然銀監會和財政部已經開始強制要求，銀行業必須提交XBRL形式的財務報告，但很顯然大眾對其認知度并不高。日常生活中，幾乎很少看到有相關的組織或協會進行XBRL的宣傳，并未做到真正的普及，即便是正在使用該報告的業內人員也并未完全理解相關的理論知識。如在工商銀行中，XBRL并沒有得到完全的推廣，一些小的支行幾乎都不知道XBRL的存在。而XBRL報告的使用者，由于缺乏足夠的了解，又很少得到專業的解釋，對于這樣一種全新的報告模式，不可避免的對其質量和專業性產生懷疑，甚至拒絕使用。這對XBRL的推廣和發展是極為不利的。

五、完善我國商業銀行應用XBRL財務報告的建議

（一）完善XBRL分類標準系統

目前，我國的XBRL技術仍處于發展的初期，也是最有進步空間的時期，可以借鑒已形成相對成熟技術的美國、澳大利亞等國家的成功經驗，不斷完善分類標準的制定。另一方面，通用分類標準在制定過程中，因為固有的局限性，無法完全覆蓋所有企業的特有情況。因此，需要建立并完善銀行業擴展分類標準，2012年，財政部發布了《企業會計準則通用分類標準銀行業擴展分類標準》，幫助解決實用時過多擴展通用分類標準的問題，并取得了一定的成效。但這是一個持續性的完善過程，有關機構應當不斷地分析總結擴展分類標準在實務操作時的優勢與缺陷，以形成日益完整的分類標準體系。

（二）完善數據轉換機制

為了減少數據傳遞、轉換過程中時間、資源的浪費，有一個從源頭上解決的方法，那就是在銀行自身編制財務報告時，直接使用XBRL技術，并推廣至所有的信息使用者，使整個信息傳遞過程不再需要進行繁瑣的轉換工作，降低了提供和獲取信息的成本。但是，這也不得不帶來另外一個問題——不論是信息提供者還是使用者，應用XBRL技術，都將是一筆不小的支出，并且很有可能，會因為擔心無法在后續使用中獲得相當的收益，而不愿意使用。另一種方法就是提高數據轉換效率，現階段利用的是GB/T19581-2004標準，規范了數據的輸入輸出格式，形成轉換文檔的統一，也會增強安全性。

（三）開發XBRL相關軟件技術

目前政府應當促使我國的軟件公司，投入到XBRL技術的研發中來。通過政策優惠、技術扶持、資金投入等方法，來吸引行業內的專業技術人才，進行技術創新。同時，國內一些已經成熟的會計軟件供應商，如金蝶、用友等大型公司，也應當注意到XBRL廣闊的發展前景和必然趨勢，開始XBRL軟件工具的研究，或者立于自身已有的軟件優勢，結合XBRL技術，進行完善或創新。而國家應當充分發揮引導作用，建立一條完整的XBRL研發產業鏈。

（四）建立集中統一的監管信息系統

為了確保數據的安全性，提高XBRL財務報告的可靠性，可以建立一個監管信息系統，用于儲存和管理XBRL相關的數據和信息。具體來說，就是選出一個權威性的監管機構，如銀監會。各銀行將其相關信息上報交送給它進行存儲與監控。各監管機構之間建立一個內部數據傳輸系統，當其他有關監管機構需要對該銀行的信息進行核查時，只需向存儲該信息的機構提出申請，即可自動獲取所需的數據，充分確保了信息的安全性與一致性。

綜上所述，XBRL在銀行業的推行與傳統財務報告的運用相比，已經突顯出巨大優勢，更注重了信息的一體性和可追溯性。然而隨著XBRL的深入使用，越來越多的問題顯現出來。目前我國銀行業內競爭十分激烈，無論是國有制商業銀行，還是股份制商業銀行，甚至城市商業銀行，要想獲得競爭優勢，就必須設法改善這些問題，推動XBRL技術的進步，加強整個行業的信息交流，保持金融市場的穩健運行，促進國民經濟的迅速發展。

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