如何發揮財務人員管理職能作用

張春懿 明必濤

【摘要】長久以來，財務工作都是圍繞會計核算和監督展開，這與我國經濟發展水平是密切相關的，在計算機信息技術不發達的年代，會計核算和監督質量直接影響會計信息質量和內部控制效果。隨著信息技術、網絡技術的快速發展，大數據時代已經來臨，技術的進步已經很大程度上解放了財務人員的雙手；同時會計學科設置也日益精細，出現了財務會計、成本會計、管理會計等劃分；財務人員有精力也有必要參與到企業的管理，為企業發展貢獻力量。本文分析了目前企業財務人員管理職能現狀，闡述了加強財務人員發揮管理職能的意義，提出了加強財務人員發揮管理職能的途徑。

【關鍵詞】管理職能；組織結構；成本管理；預算管理

【中圖分類號】F406.7；F426.92

一、財務人員管理職能現狀

一直以來，說到財務工作，給人最直觀的印象就是費用報銷，資金結算，發票合規檢查，涉稅業務處理、處理憑證，編制財務報表，編寫財務分析，配合審計、紀檢檢查。企業經濟業務的方方面面都離不開財務，但上升到企業經營決策、項目運作、投融資管理等層面，又與財務關聯不大了。這種狀況是很多企業財務人員或是財務部門面臨的局面。造成這種局面主要有如下幾方面的原因。

（一）歷來已久的重核算輕管理的理念

長久以來，財務工作都是圍繞會計核算和監督展開。在國有企業占主導地位的經濟體制下，企業將核算和監督作為財務工作的重中之重，財務人員日常工作也是以核算和監督為主。這種狀況延續了這么多年，也造就了財務工作重核算輕管理的思維。

（二）職能定位影響管理職能的發揮

大多數企業都采用職能制組織結構，力求通過集中單一部門內所有類型的活動來實現規模經濟，提高處理常規和重復性工作的效率。但這種組織結構在帶來好處的同時增加了不同職能部門之間協調的難度，甚至有可能出現職能部門間發生沖突、各自為政、損害企業整體利益的情況。而要發揮管理職能，一方面要掌握全面的信息，另一方面要有融合信息的能力。在過于職能化或專業化的組織結構下，單一部門不大可能獲得全面的信息。

（三）專業能力不強限制管理職能的發揮

由于上述企業對財務人員工作重點的要求以及職能定位的局限，財務人員專業能力、專業知識發揮的空間有限，沒有好的理論結合實踐的機會。與此同時，轉專業從事財務工作的人員不少，雖然給財務隊伍帶來了別的專業的知識和理念，但因為他們財務知識的缺乏，加大了融合的難度，達不到“1+1>2”的效果。財務高端人才少，據財政部網站《2015年度全國會計專業技術資格考試有關問題解答》公布，截至2014年底，累計有515.6萬人通過考試（考評結合）取得了資格證書，其中，初級348.3萬人，中級153.5萬人，高級13.8萬人。高級占比僅為2.67%。

（四）程序化、日?；墓ぷ魅哉加锰嗑?/p>

需要手工加算盤方式進行賬務處理和編制報表計算機信息技術不發達的年代相比，現在程序化、日?；墓ぷ饔辛吮举|上的區別，主要體現在財務數據查詢量大，要求上報的信息也是各式各樣、大同小異，存在重復性勞動的現象。

二、加強財務人員發揮管理職能的現實意義

（一）通過參與項目投資，降低財務風險

工程技術服務對外投資一般涉及的投資額都很大，以目前鉆探境外業務較小的一個項目（伊拉克巴德拉項目）為例，組建了3部鉆機，設備原值近3億元，啟動前流動資金投入也不少。從多年的項目運作實際來看，涉及財務方面的風險也不少，主要涉及外匯管制、銀行賬戶使用受限、進出口關稅、企業所得稅國際納稅協調等方面，稍有不慎，可能會影響項目的生產經營。如2015年3月伊拉克政府要求及時繳納所得稅，否則將停止辦理赴伊拉克簽證。資金支付不及時引發雇員罷工的現象也偶有發生。財務人員參與項目投資有很重要的作用，事先考慮周全，規避這些風險，比事后去解決出現的問題要重要得多。

（二）將財務部門打造成綜合性業務部門

如前所述，職能化或專業化的組織結構帶來了橫向協調的難度，所以提高信息融合度是企業面臨的主要課題。財務部門作為會計信息的來源，在整合、提煉、多角度分析方面有著天然的優勢?；旧纤薪洜I活動都會影響經營成果或資產負債狀況，財務人員通過數據分析可以發現問題，再以問題為引導融合各項信息，避免純粹就數字說數字，把數字背后代表的經營活動演繹并匯總在一起，為領導決策提供依據。

（三）促進財務人員轉變觀念發揮主觀能動性，進而提高專業能力及財務管理水平

賦予財務人員一定的管理職能，也就增加了財務人員學習管理知識、鍛煉管理能力的壓力，將壓力轉化為動力的過程中，會促進財務人員發揮主觀能動性、挖掘潛能、提升素質；而能力提升又提高了日常業務處理的效率，進入職能推動能力提升，能力提升保障職能發揮的良性循環。

三、強化財務人員發揮管理職能的途徑

思維決定行動，要想發揮管理職能，首先要轉變觀念，從會計核算、會計監督的圈子跳出來，不再局限于業務執行者定位，以管理的思維對待財務工作。

（一）強化資金管理

資金如同身體中的血液，是企業正常生產經營的重要保障。強化資金的收支預算管理，以資金收支兩條線為管理重心，細化資金安排，安全、高效、合理使用資金。要利用好集團公司搭建的資金集中管理系統，用好司庫平臺，積極開展商信通業務。

樹立開源節流意識，堅持效益導向原則，資金優先流向投資回報高，效益好的項目。加強信用管理及應收款項清收，建立客戶信用檔案，對客戶信用狀況進行動態監控；對大額重點款項強化專責，制訂清欠措施并嚴格執行；通過集團內部單位開展多方抵賬，實行聯合清欠；通過風險評估，加大法律清欠力度；在具備可操作性的情況下，開展應收款項保理業務。要有資金成本觀念，目前油田公司以收付利息的方式對內部單位之間資金進行調劑，通過對資金流不足的單位收取利息增強成本控制意識。

（二）完善預算管理體系

靈活運用多種編制方式，提高預算實用性及符合度。比如項目部經費預算，有些項目部已運行多年，成本動因、關鍵費用已基本摸清，在沒有大變化（如長期等停人員撤回）的情況下，可以采用增量預算編制方式；針對境外項目大多以日費方式結算，以作業天數為主要變量，對變動成本可以采用增量預算方式預測。

強化預算執行情況分析，通過實際成本與預算成本對比分析，及時發現預算執行過程中存在的問題，并分析出現問題、形成差異的原因，制訂切實有效的措施加以改進；建立預算預警機制，強調可控成本剛性控制。

建立平衡記分卡的評價體系，平衡財務與非財務、長期與短期、外部與內部、不同利益相關者之間的關系，從財務角度、顧客角度、內部流程角度、創新與學習角度設定相應的業績評價指標，避免以往以財務指標為主的局限性，將企業關鍵信息集合在一起提供給決策者，提高整體管理效率。

（三）強調成本控制

1.對標分析

通過對各境外項目橫向對比，找出成本控制關鍵環節，匯集各項降本增效措施，相互借鑒、取長補短。比如在人員管理方面，是以較高工資雇傭熟練工人還是以較低工資雇傭新手，然后通過“傳幫帶”方式進行培養；在第三方人員使用方面，工資結算采用什么方式更為有利；在后勤保障方面，是自行解決還是采用外包方式；在材料管理方面，是集中管理還是分散到各作業隊管理。同時通過對標分析，為合同談判提供很好的參考，可以積極爭取將管控難度大的支出項目由甲方負責，達到利益最大化。

2.作業成本

根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的理念，剖析成本驅動因素，識別增值作業，減少非增值作業，達到減少消耗、降低成本的目的。具體到成本項目，比如人工成本取決于工作天數、工資標準、不同崗位人數，要避免辭退員工時發生額外支出；運費取決于搬運距離、車輛數量、臺班標準，要避免銜接不暢造成窩工現象。

3.機會成本

機會成本不是實際支付的成本，而是一種失去的收益。在項目投資中是必須要考慮的因素，是進行選擇的重要判斷標準。以項目啟動國內墊付啟動資金4000萬元為例，一般運行2年后歸還，按2年期貸款利率6%計算，有480萬元機會成本。

（四）加強財務分析

1.側重從管理角度分析

常見的償債能力分析、運營效率分析、盈利能力分析等主要從財務角度揭示了企業的狀況，在此基礎上，要進一步加強從管理角度分析。比如，通過對境外項目各專業收入利潤率分析，鉆修井收入利潤率為8%，固井為35%，錄井為9%，測井36%，泥漿、定向服務為30%，雖然鉆修井收入利潤不高，但處于工程技術服務業務鏈條的前端，投資體量大，是收入的重要來源，不可或缺。要提高項目整體盈利水平，在風險可控的前提下，一體化項目運作模式是最好的選擇。

2.加強表外因素分析

近兩年隨著國際油價的持續低迷，鉆探行業受到很大沖擊，最明顯的表現就是資金流緊張，在回款少的月份，優先保障人員工資、燃料等支出，其他項目付款額度不會很多。同時，一部分下屬單位由于連續虧損被劃為僵尸企業?？梢哉f“負商譽”的特征越來越突出，由此帶來的潛在成本要引起格外重視。資金流緊張導致付款滯后，供應商在報價時會把資金成本加入材料或服務價格中，無形中增加了企業負擔，使虧損企業陷入負擔越來越重的惡性循環。

3.樹立“資產負債觀”

資產負債觀最典型的代表是《企業會計準則第18號——所得稅》，對于所得稅采用資產負債表債務法，要求企業取得資產和負債時，應當確定其計稅基礎。資產和負債的計稅基礎與其賬面價值存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。也就是更加注重交易實質，要求界定每筆交易或事項發生后對企業財務和經營狀況產生的影響及其后果，并分析期間內資產和負債的變動，而不再以歷史成本作為主要的價值基礎。近幾年，集團公司在這方面做了一些工作，比如對一些長期待攤資產根據實際可使用年限，將原來的3年攤銷改為5年攤銷；針對個別境外項目長期等停且預期市場不會有變化的情況，計提資產減值損失。資產負債觀強調從資產使用角度出發體現資產價值，提供的信息具有更強的參考價值。

樹立“資產負債觀”能更好地擺脫一直以來強調的“利潤觀”，有利于建立更全面、系統的財務分析體系。比如針對目前資金緊張局面，集團公司積極推進現金流管理，確保自由現金流和經營活動凈現金流為正。

（五）加強財務隊伍建設，打造高素質團隊

通過理論學習、實踐操作，靈活運用技能大賽、知識競賽、定期輪崗、掛職鍛煉等形式不斷豐富知識儲備、提升業務能力。定期組織鉆井、固井、稅收政策、應收賬款管理等知識的學習；利用境外項目財務人員倒班機會進行座談，了解項目財務管理相關重點難點；加強與市場開發、人力資源、物資管理、裝備管理、工程技術管理等橫向業務部門溝通，多角度了解成本控制關鍵點。積極參加集團公司組織的培訓班，比如境外項目財務管理人才儲備英語培訓班等，開闊眼界和視野，多與外界溝通交流，提高綜合素質。

當然，要想發揮管理職能，除了自身轉變思維，提高綜合素質之外，還需要有發揮的平臺和空間。比如在組織架構方面，目前境外項目財務管理涉及簽約主體及其分支機構，在不同國家設立的境外項目部還有鉆探國際事業部、各專業公司，構成四級組織機構。會計核算以專業公司為基礎，而實際管理中專業公司只掌握境外項目在國內發生的成本及資金流狀況，在境外發生的收支及資金流狀況由國際工程和管理局在境外設立的分支機構負責核算，由于主要業務專業公司不掌握，尤其是一些虧損項目，效益考核指標成為專業公司的負擔，影響了專業公司的管理積極性。鑒于這種情況，可以考慮弱化專業公司的職能，增加項目部和國際事業部職能，通過扁平化管理，適度放權，更有利于財務人員發揮管理職能。