審計信息化環境下的審計質量控制

張璐 傅文淵

國網浙江省電力有限公司紹興供電公司

一、引言

信息化技術的不斷變革推動了會計信息化的發展，會計信息化的發展又促進了審計信息化的普及。審計信息化提升了審計工作的效率和時效性，有利于提升審計質量。但是從我國目前的情況來看，很多審計機構出具的審計報告還存在諸多問題，審計報告的可信度還存在很大的提升空間，這主要是由于審計機構的獨立性不強等因素的影響。因此，審計質量控制成為審計工作的重要環節，是現階段急需解決的問題。對審計信息化環境下的審計質量控制研究具有重要意義，不僅有利于提升審計質量，而且可以有效降低審計風險。

審計質量控制主要是指審計人員和組織為提升審計工作效率和質量，從而編制的各種程序和政策，達到質量控制的目的。審計質量控制主要包括計劃環節、實施環節、檢查環節、分析和反饋環節等[1]。

二、審計信息化對審計質量控制的有利影響

（一）有利于提升審計質量控制的工作效率

信息化的環境下，審計工作更多地是通過計算機進行操作，改變了傳統的審計模式。傳統的審計模式中，審計人員需要對大量的數據和信息進行手工測算和收集，這就需要花費大量的時間，工作效率比較低。而審計信息化環境下，審計數據實現了共享，基本實現了無紙化操作，部分審計結果可以利用計算機自動計算得出，工作效率大大提升。特別對于審計質量控制來說，信息化的環境可以有效控制審計風險，保證審計質量控制的時效性。

（二）實現了對審計項目各環節的控制和管理

通過使用相關的審計軟件，可以對審計項目的各個環節隨時進行檢查和監督，從而達到控制和管理的目的[2]。審計信息化環境下，審計項目的相關信息在準備階段會錄入相關審計軟件中，審計人員可以隨時查閱相關信息，對各個環節的結果可以隨時進行修改和補充，有利于審計質量的控制。因此，審計信息化對審計質量控制具有積極的作用。

（三）推動了審計質量控制方式的轉變

傳統的審計質量控制方式中，審計人員只能在審計結束后才能對審計結果進行評估，質量控制屬于事后行為，而審計信息化環境下，審計人員可以利用審計軟件對審計內容進行實時查看，實現了事中質量控制。這樣審計人員可以及時發現問題并修正，可以降低審計風險，進一步提升審計質量。因此，審計信息化推動了審計質量控制方式的轉變。

（四）進一步提升了審計結果的可信度

信息化審計背景下，審計數據的計算實現了自動化，最大程度地降低了人為操作風險，有利于提升審計結果的可信度。傳統的審計方式中，審計人員在對審計質量進行檢查時，主要依靠人為的測算。但是信息化審計背景下，審計人員對審計質量進行檢查時可以使用相關的審計軟件，實現自動測算，減少了人為因素的干擾，審計結果更加可信。

三、審計質量控制在審計信息化背景下存在的問題

（一）審計質量控制目標不明確

審計質量控制的第一個環節就是計劃和準備環節，在此環節首先要確立審計質量控制的目標，以便為以后的工作提供指導。但是，我國的大部分會計師事務所在對審計對象進行質量控制時，都沒有根據審計對象的實際情況制定明確的質量控制目標，直接導致了審計行為的偏差，增加了審計風險。同時，審計質量控制目標的缺乏與我國落后的審計觀念也有一定的關系，受到傳統審計思維的限制，審計機構對目標的設定并不重視，僅僅憑借經驗進行判斷，不利于審計控制工作的進行。

（二）缺乏高素質審計人才

在信息化審計背景下，高素質審計人才不僅需要具備熟練的計算機技能，還需要具有較高的職業道德和過硬的專業素質。

案例1：2013年大智慧為了支持收購計劃，采用多種不法手段粉飾財務報表，而立信會計師事務所在隨其審計過程中，未識別出其財務報表的相關問題，出具了相關審計報告。經過長時間的調查后，證監會對大智慧和立信會計師事務所均給予了嚴厲處罰[3]。

此案例說明，審計人員由于缺乏職業道德和較高的專業素質，因此未能及時識別出被審計機構的財務問題，導致了審計的失敗。該會計師事務所不僅出具的審計報告不具有可信度，而且對市場投資者獲取的信息也存在誤導，影響了市場秩序。因此，會計師事務所應當不斷提升審計人員的專業素質和職業道德，才能更加有效地控制審計質量。

（三）審計質量控制缺乏相關標準和準則

統一的信息化審計準則是衡量審計質量的標準和規范。目前大部分審計機構還沿用傳統的審計準則和標準，審計信息化環境下的準則還不健全，直接影響了審計質量[4]。信息化審計有其自身的特點和優勢，與傳統審計存在很大差異，因此適用的評價標準和準則也應當隨之更新，否則審計機構難以控制審計質量。另外，我國審計機構對于審計質量控制工作的重視程度不足，也影響了審計準則和標準的建立。

（四）缺乏對審計質量控制工作的有效反饋

審計質量控制不僅包括計劃、實施、檢查等內容，還包括反饋的內容。但是，從我國目前的情況來看，大部分審計機構都不重視審計質量控制的反饋環節，只是在實施和檢查等環節進行不斷修正以提升審計質量。所以說，反饋環節是經常被忽視的內容，缺乏反饋環節的審計質量控制流程是不完整的。缺乏相關的反饋機制，審計機構無法了解審計質量控制工作的效果，不利于其行為偏差的糾正，而且不利于審計質量的提升。建立健全的反饋機制，是我國審計機構今后應當重視的環節。

四、審計信息化背景下審計質量控制的應對措施

（一）進一步明確審計質量控制目標

一方面，應當不斷創新審計理念，適應信息化的發展要求。審計機構應當逐漸突破傳統審計思維的限制，樹立具有創新意識的審計理念。隨著信息化技術的更新，將新一代信息技術應用到審計軟件中，如大數據、云計算等技術的應用，將提高審計效率和審計質量。

另一方面，制定明確的審計質量控制目標。審計機構應當根據審計對象的特點制定審計目標，同時考慮不同審計項目的特征制定階段性質量控制目標。審計質量目標的制定，可以為審計工作確定努力方向，有效指導審計工作的運行，同時實現對審計質量的有效控制。

（二）加強高素質審計人才機制建設

首先，不斷提升審計人才的計算機技能。信息化審計環境下，審計人才應當掌握熟練的計算機技能，才能熟練操作審計軟件，減少由于操作引發的審計風險。由于信息化技術的發展速度較快，因此審計機構應當加強對審計人員的培訓，不斷更新其技能。

其次，高素質審計人才應當具有良好的職業道德。職業道德是審計人員的從業規范，指引著審計人員的職業方向。只有不斷提升審計人員的職業道德水平，才能避免審計工作中徇私舞弊行為的發生。

最后，高素質審計人才應當具備過硬的專業素質。審計人才專業素質的提升有利于審計質量的提高，有利于審計報告可信度的提升。審計人員只有掌握更多的專業知識，才能在審計工作中發現問題，并有效控制審計質量。

（三）規范審計質量控制工作流程

審計信息化環境下，應當建立統一的審計準則和標準，從而規范審計質量控制的工作流程。只有規范了工作流程，才能保證審計質量控制的各個環節有序運行，實現質量控制的目的。從審前來看，應當明確審計質量控制的方法和目標，收集審計對象的相關信息，保證審計信息的質量。從審中來看，應當利用多種手段，對審計對象進行多維度分析，保證審計結果的準確性。從審后來看，應當對信息化審計的數據進行整合，出具權威的審計報告。

（四）健全審計質量控制反饋機制

作為審計質量控制的最后一個環節，反饋機制的建立是質量控制的必要步驟。只有不斷健全審計質量控制的反饋機制，才能保證審計質量控制工作的有效性，才能不斷修正其中的問題。審計機構應當制定反饋機制的相關準則，同時明確反饋機制的工作方法，從而實現控制審計質量的目的。同時，通過反饋機制，審計機構主要應當發現審計工作中的不足，并及時彌補，從而保證審計結果的準確性。