“營改增”對B建筑企業的影響研究

王奕杰

一“、營改增”的相關文獻綜述

建筑企業在實施“營改增”之前，企業的應納稅額是以企業的所有經營收入為基礎來進行繳稅。這就會導致企業重復納稅的情況出現，增加了企業的納稅負擔，而增值稅恰好能解決這一情況。

路憲文表示對“營改增”的擔憂：建筑業“營改增”的推行對企業的財務核算工作要求較高，這同時也是增值稅的特點所規定的，其互相制約杜絕逃稅的同時，也要求更為嚴格的企業稅務管理工作。相比而言，營業稅按照收入繳納稅費的核算方法較為簡單?！盃I改增”完善稅制降低稅負的同時，首先將為建筑企業的財務核算工作帶來一些挑戰。鄭備軍認為征收增值稅，有利于解決增值稅專用發票“鏈條式”缺口的問題，增值稅抵扣鏈條的打通有利于實現公平稅負；征收營業稅時，難以對兼營與混合銷售行為進行正確的判定，在企業增值稅和營業稅應稅行為同時涉及時，主觀上的區分不利于稅負的公平。而營業稅改征增值稅后就可以解決這個問題，這有利于稅負的征收管理，科學有效地征稅?！盃I改增”這一稅制改革，極大地增加了政府的財政收入，而且還能改善原有稅制下重復征稅的情況，降低企業的稅收負擔。但是，在現實情況看來“營改增”對企業稅收負擔的減輕是否具有理論上的效果，目前不同的學者也有著不同看法。

二、建筑企業推行“營改增”制度的原因探究

由于我國稅制的特性在實施建筑業征收營業稅時，征收環節中易產生重復征稅的現象。這種稅務管理模式對于稅收工作沒有嚴格性的規范要求，簡便易行，但存在諸多的不足，主要體現在，工程項目的實際收入與進度未能夠全面的掌控。

除此之外，建筑行業內部通常會出現資質掛靠的情況，被掛靠企業是開設發票方，但實際經常被“架空”，甲方直接把結算款支付給掛靠方的賬戶，被掛靠企業在不經工程款的情況下延期開設發票，導致納稅義務的正式成立但沒能及時的繳納相關的稅款。“營改增”政策試點方案所采用的基本原則是全面結合我國各個地區的財政承受能力之間的差異性、各個行業的特征合理制定的。因此，根據國家稅收管理的方面綜合性的分析可知，建筑行業所實施的營業稅制度對稅收工作的有效進行具有一定的阻礙作用。

企業稅改之前所實施的營業稅因為諸多因素的影響導致增值稅管理鏈條間斷，對于建筑行業在社會經濟中健康長遠的前行具有一定的制約性，“營改增”的實施對于全行業的增值稅鏈條的優化與完善起到極大的推動性。其一，建筑業在全面實施中從上游企業中要有效的獲取到一定的增值稅進項稅額，建筑業在各行各業中獲取大量的增值稅進項稅額，增值稅抵扣鏈條在這一環節中出現間斷的現象且不再往下游企業進行轉移，建筑業在進行收入的過程中實現營業稅的征收，進而會引發嚴重性的重復征稅現象；其二，一些建筑行業的下游企業（比如，房地產行業等），必須結合市場發展的實際需求將其有效的規劃到增值稅征收范圍中。所以，建筑業在還是增值稅整個層面上實質上是下游企業進行稅制優化的前提依據，不然會法治下游企業在市場經濟發展中未能夠有效的發揮出增值稅專用發票以抵扣的實質性作用，并且會引發抵扣鏈間斷等現象?？偠灾?，這一稅制改革對于建筑企業稅負的降低、行業內納稅不合理現象的優化、建筑業在社會經濟中長遠的前行起到一定的促進作用。

三、“營改增”的實施對建筑企業的影響分析

1.稅改的實施對建筑企業會計核算的影響探究

（1）對企業資產項目的影響分析

B建筑企業在購入原材料和固定資產時部分金額會按照相關的規范標準納入到其他科目中，進而使得入賬金額與先前相比有所減少。此類資產項目在購進時其金額涉及到進項稅額，進行應納稅額計算的過程中，可以全面的按照具體的規范要求實現稅額的抵扣。該企業運營管理中的會計核算過程中，會添設一項“應交增值稅-進項稅額”科目，進而使得實施工程中能夠順利的獲取到專用的增值稅發票，這類發票中的稅費會按照專業性的規范標準納入上述科目對其進行全方位的管理。

（2）對于損益項目產生的影響分析

B建筑企業在全面實施“營改增”之后，有一些費用會按照專業性的規范要求納入到“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”項目中全面管理，無需在“工程項目-合同成本”中進行轉入。與先前的相關數據信息進行對比分析，選購同等金額材料的過程中，成本入賬價值由于諸多因素的影響會有所降低?！盃I改增”實施后建筑企業的建造合同當期確認的收入和毛利要比稅改前少。主要是因為當期確認的合同收入中是根據總價除去了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分除去了增值稅進項稅額。建筑行業在稅改后，由于“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”的存在，施工單位的收入會有一部分劃入到該會計科目中，所以主營業務收入的入賬金額變小。

2.稅改的實施對建筑企業經營管理的影響分析

（1）對資質“掛靠”的有關影響探究

掛靠模式在操作中涉及到很多不客觀的方面，被掛靠企業由于諸多因素的制約使得在發展中處于“架空”的，對于工程項目未能具備全面的掌控能力，如果掛靠單位的項目管理者在這種情況下所開設的增值稅發票金額出現錯誤，所產生的風險責任需要由被掛靠單位全面負責?；谝陨暇C合性的分析概述可知，建筑企業在實施“營改增”之后，在經濟效益與法律責任方面就不存在資質“掛靠”的情況。

（2）對集團和成員公司在經營管理的影響探究

B企業在運用發展中全面的實施“營改增”之后,集團公司在具體運作中同一采購的原材料將無法為雙方帶來理想的利益，并且會導致子公司面在市場經濟發展中存在極為嚴重性的稅負情況。選購材料過程中參與購買活動的是集團公司，此時專用的增值稅發票抬頭是集團公司。在這一情形下使得集團公司是增值稅進項稅抵扣單位，子公司因為在運作中結合實際情況供應相關的增值稅應稅勞進行銷項稅額的繳納，這種情況無法完成抵扣，進而對企業健康長遠的前行造成極大的影響?；谏鲜龇治隹芍?，在進行材料采購的過程中，需要結合實際情況分別進行采購。

四、稅改實施后建筑企業的應對措施

1.對會計核算優化的相關建議

對會計核算人員通過科學性的技術培訓?！盃I改增”稅制的大力推進在某種程度上會使得建筑業在會計核算方面變得更加的復雜，增值稅納稅程序在具體應用中具有一定的特殊性。企業財務工作者的綜合素質與能力對于企業財務信息的質量效果具有深遠的影響。如果要促使企業會計人員的綜合性能力進一步提升，最佳的方式是對工作者提供針對他們實際需求的專項培訓。在對會計核算人員進行專業性培訓的過程中國，需要結合實際情況將企業內部管理全面完善，構建的評價體系與企業實施的培訓內容相協調，要求參與培訓的工作者多所開展的工作內容按照專業性的規范標準嚴格考核，也適當的采取有效的激勵策略，促使工作者在這些新政策的實施中其業務處理方面的綜合性能力全面提升，確保建筑企業在稅務核算方面能夠有效的達到減稅的實質性目的。

2.加強經營管理方面的相關建議

企業管理者需要結合實際情況對制度框架進行全面的完善，結合企業在發展中的具體需求制定科學可行的優質化管理模式。企業還要對運營管理中的發展態勢全面的重視，將專業技術的創新與人工成本的降低方面綜合性的思考，促使勞動密集型建筑行業在社會經濟發展中逐漸的向技術密集型進一步前行。合理的轉變理念能夠對經營管理方面進一步的強化，使得企業進行風險抵御的綜合性能力全面增強。

3.加強稅務管理方面的相關對策

首先，建筑企業在進行勞務公司選取時，需要全方位的分析其規范性與科學可行性，進而順利的獲取到勞務公司的專用增值稅發票。

其次，B建筑企業在經管運作時其項目不是特別的集中，并遭受地理位置等因素的影響，在市場經濟發展中會產生個體戶、小規模納稅人，為了在價格方面占據核心地位會將取得的增值稅發票進行舍棄。建筑企業在實施"營改增"之后，上述提及到的采購行為是不可行的，對于企業健康長久的發展具有極大的制約性。企業需要對材料采購的協調性高度的重視，全面將供應商的管理方面的任務高效完成。

最后，B建筑企業在運營管理中需要結合實際需求，充分的利用集團內部直接密切的合作機會，在運用管理中結合子公司納稅管理的實際需求對其全方位優化來獲取更多專用的發票。聯營企業內部密切的合作對于企業的實際情況更容易掌控，進而能夠順利的獲得專用的增值稅發票促進企業健康持久的前行。

結束語

“營改增”的全面實施，在理論上來講是能夠減輕建筑企業所承擔的納稅壓力。然而在實際的調查結果看出，企業所繳納的稅額并沒有降低，反而有所增長。按照建筑企業當前的管理模式，勢必會對企業的發展帶來更大的挑戰和壓力。建筑行業“營改增”的道路仍舊任重而道遠。這就要求企業能夠加快對管理體制的改革，全面提升對財務風險的認知與意識。同時也希望政府相關部門在相關制度和政策上給予大力的支持。

參考文獻：

[1]鮑彤.建筑業企業如何應對“營改增”[J].山西財政專科稅務學校學報,2015,(1):54-58.

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[3]路憲文.談建筑行業“營改增”的必要性[J].企業研究，2013,(02):171.