農村專業合作社涉稅管理現狀與優化建議

趙丙利

前言

隨著社會的快速進步，農村地區的經濟發展也受到越來越高的重視，在現代化的農村發展體系中，農村專業合作社作為一種新的發展模式得到推廣，在合作社的經營過程中，相關單位必須做好涉稅管理工作。

一、目前農民專業合作社涉稅管理現狀

1.部分農民專業合作社設立不規范、甚至虛假辦社

在許多農村地區，農民接受教育程度低，務農又是相對分散的、無組織的工作，因此在合作社中，農民依然是分離的個體，只能依靠某些企業等專門負責指導，農民被動參與，這樣的現象無疑和法律的要求之間有著極大的反差。現在的許多政府部分為提高政績，部分機構為謀求國家的補貼救助，都不約而同地選擇了組建合作社的方法。正是這樣的行為，導致農業合作社形同虛設，在其內部往往存在一系列的資料造假、人員虛設問題，從長遠看，這將不利于農業專業合作社可持續發展。

2.專業合作社財務制度不規范，財務核算不健全

目前許多專業合作社中，很多農民專業合作社所設的賬目內容單一，此外還存在一些未設專業會計崗位、未設詳細賬簿名目、未經專業會計核算處理的現象。目前的很多機構賬簿都無法準確體現應稅、免稅各自對應的具體項目和收支情況。因為當前的大多數憑證都是不規范開設的，所以并不能準確體現其中費用的真實可靠程度。出現這個問題的主要原因在于兩點，其一是專業合作社中的農民成員占的五分之四之上，這些成員甚至不具備與財務核算相關的專業理論知識。更多的人為短暫的利益所誘惑，以為少支出多收益即可，完全忽視了賬本應有的作用。

3.專業合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄

經過對各個地區農民專業合作社設立狀況的了解，可以發現各地區都或多或少地出現了合作社掛牌成立的不良現象，但是及時到相關機構進行稅務登記的只有少數，更有許多合作社逃出了正常的稅務管理需要，這也暴露了合作社納稅意識低下的問題。

4.缺乏針對農民專業合作社征收管理辦法

現在我國的許多地區都出臺了與農民專業合作社稅收優惠相關的法律條文，但是在稅收征管的正常流程中，用于特殊情況處理的法令長期得不到及時的修正，因此在相關事務的處理上長期處于法律的空窗期，也沒有成熟的經驗可供參考，這最終導致整個集體內的稅務管理工作陷入混亂和不規范的境地。以開辦營業執照為例，當前的很多工商管理單位都沒能準確地分析當地內部農民專業合作社的具體性質和特點，因此合作社信息不明，稅收機關的規定也因此顯得含糊不清，給稅務登記工作帶來了極大的不便。

二、規范農民專業合作社涉稅管理的幾點建議

1.做好政策宣傳和納稅輔導工作

為了做好農民專業合作社的涉稅管理，必須要對基層的農村稅務工作者進行最專業的培訓，使他們迅速獲取與農民專業合作社辦事規則和稅收優惠相關的知識，工作人員唯有在完全理解了一線農村稅務管理要點的基礎上，才能保證管理工作更正確規范的得到執行。與此同時，各級稅務機關必須針對農村合作社的稅務管理做好必要的宣傳和教育工作，把中央文件和地方政策等知識用大眾喜聞樂見的方式進行廣泛傳播，使農村地區的工作人員也能迅速簡要地理解其內涵。不同地區的稅務所要按照政策的要求，不斷提升各自的財務核算本領及和稅務處理水平，使得合作社的單位集體及內部成員都培養成標準納稅的好習慣，按照要求標準辦事。農村專業合作社應該在相關政府的幫助下，完善內部組織架構，科學設計會計賬簿，持續關注與適時調整會計核算制度，明確各自交易臺賬的內容，根據規范憑證落實核算工作。

2.認定免稅資格，保證涉稅信息準確

在實際操作領域，相關單位必須周期性地從工商管理單位處了解合作社的現實經營狀態，強調規范的審核流程，若出現超期未進行稅務登記的現象，也要迅速和相關企業聯系，了解其原因，嚴格督促對方補齊稅務登記流程，將其納入整個稅收管理的合法范疇內。有關部門在核準農民專業合作社的免稅資格申請時，必須提前了解情況，做好材料備案，只有滿足免稅條件的才能在審核后“合格”，而其余的則必須根據原有規矩科學征稅。

3.修改完善稅收征管系統相關模塊

在針對農民專業合作社的涉稅信息進行統一處理時，極為重要的一步就是要對農民專業合作社的行業類別和稅務種類做準確的區分，參考綜合征管軟件體系和增值稅征收的相關案例，可以對其所屬領域清晰的界定，比如以加工為主的就可劃入“制造業”中的“農副食品加工業”領域，在對綜合征管軟件體系中的模塊加以調節，使稅務登記的信息得以完整化，增加免稅項目類型和免稅項目原因等文書審批選項。

4.規范發票使用規定，加強發票管理和審核

農民專業合作社不只是可以在日常經營中收購內部單位，也能完成產品外銷，還能向內部或者外部成員展開產品售賣活動，合作社的內部成員是完全可以獨立于合作社存在的，因此和合作社之間還保持著交易和結算關聯，因此在利用發票的過程中，上級部門就需要對合作社的收購行為進行規范，并且命令其做好收購發票的開立工作，特別是增值稅的征收工作中，必須明確哪些項目是可抵扣的，對此開立專門的發票，方便后期征稅工作的開展。

5.細化或補充政策規定，增強政策執行的準確性

在實際的管理工作中，可以把農民專業合作社看做農業生產單位加以看待，和現在的值稅政策達到統一，只劃分出自產與非自產的不同，單位整體和內部成員所生產的產品都應該被劃入自產產品的范疇，而這些產品是可以免征增值稅的。在企業所得稅的征稅方面，可選擇擴大優惠政策力度的方式，將合作社看成一個整體化的納稅主體，免征所得稅。

6.構建農民專業合作社稅收征管長效機制

農村稅務所需要長期與相關管理部門保持緊密良好的溝通交流，關注其所管理的農業專業合作社的發展情況，了解單位內的農業產量、勞務人力等信息，并且注意查驗合作社經濟交易行為的客觀性。稅收管理工作者尤其要注意合作社所開立的發票，并對發票及其相關的交易活動全面審查。此外，管理工作者還可以結合農產品的類型及其年度產量，來判斷相關交易行為是否屬實，督促相關工作人員根據屬實的交易行為、時間客觀開立發票。

結語

綜上所述，相關工作人員需要明確目前農民專業合作社涉稅管理現狀，提出規范農民專業合作社涉稅管理的科學措施——持續跟進政策宣傳工作；認定免稅資格，保證涉稅信息準確；修改完善稅收征管系統相關模塊；規范發票使用規定，加強發票管理和審核；細化或補充政策規定，增強政策執行的準確性；構建農民專業合作社稅收征管長效機制。

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