基于戰略的企業全面預算管理體系研究

周海英

全面預算管理屬于系統化工程，為了企業穩健發展，企業全面預算管理體系要具備戰略性和發展性，幫助企業輕松應對市場競爭和市場環境變化的的考驗。對此，在企業經營發展中，要加強全面預算管理體系的構建和完善，并站在企業戰略目標的角度上，構建基于戰略目標的企業全面預算管理體系，對企業內部各個運行環節進行預算和監控，提高企業經營管理水平，促進企業核心競爭力的增強。本文在這樣的環境背景下，探究了基于戰略的企業全面預算管理體系具有非常重要的現實意義。

一、企業全面預算管理的核心元素

企業全面預算管理循環系統，包括計劃、組織、執行、控制和考評等數個職能，這些職能組成一整套循環系統，實現企業全面預算管理的運行和實現。在實際應用過程中，企業全面預算管理循環系統屬于雙向循環，外循環顯示出各個預算管理職能之間的作用力，而內循環則是各個預算管理職能之間的反作用力，既促進而又監督，提高企業管理質量。

（一）預算目標

預算目標是企業全面預算管理的核心，不僅為預算編制提供方向和基礎，還按照預算期望而開展預算工作。一方面中，預算目標要凸顯企業戰略目標，由戰略得出預算目標；另一方面則是各個戰略的差異性決定企業發展思路的差異性，使得企業在不同時期所制定的預算管理目標和預算管理重點也所有不同，而預算目標要凸顯出這種差異性，表現在企業年度預算與業績合同中，構成良性循環系統。

（二）預算編制

預算編制流程為以下幾方面：第一，預算委員會結合企業戰略制定預算目標和預算原則；第二，預算辦公室把各個部門所擬定的獎懲制度、價格監管政策、資金調控政策、審計規則、審計人員懲戒措施等內容進行整理，綜合預算編制時間規定，形成年度預算編制方案；第三，預算單位依照年度預算編制方案，綜合單位實際情況，制定單位預算草案，由上級單位進行預算草案審核；第四，預算單位的預算草案合格后，交由內部審計部門；第五，審計完成后，將各個預算單位的預算草案進行整合，形成企業預算，上交到預算委員會，依照預算方案進行評價和審批，并上交到董事會，獲得批準后逐層下達。

（三）預算執行

預算執行是預算方案具體實施階段，這是實現預算目標的關鍵點。在全面預算管理中，為了提高管理效率，要引入激勵機制和約束機制，激發出各級負責人的工作熱情，增加責任意識，并綜合各項經濟資源，特別是人力資源，引導全員參與到民主決策和全面預算管理中，對企業全面預算管理進行輔助、推動和監督。同時，開通預算信息反饋渠道，以此調整整個系統結構。

（四）預算調控

預算調控由預算監控和調整等功能組成，對預算執行情況進行監督和控制，保證預算目標的實現。現階段，本公司已應用ERP系統，降低預算執行人員的工作量，并為細化預算和硬性控制提供有效的技術手段，降低人為因素干擾，提高企業全面預算管理的規范性。

（五）預算考評

為了防止全面預算管理流于形式，要加強預算考評，在考評值得注意的是，一方面以預算為基礎進行考評對比，對當期業績考評過程中，要以預算為基礎，并非上年同期業績；另一方面以預算為基數進行考評懲罰計算，結合實際與預算之間的差距大小，將預算指標看作企業管理機制中激勵方案的基數，引導預算人員提高預算的準確性，關注階段目標的同時，要考慮到整體方向和戰略目標。

二、基于戰略的企業全面預算管理體系的構建

（一）基于戰略的企業全面預算管理體系框架

基于戰略的企業全面預算管理體系主要是在企業戰略目標制定的基礎上進行企業中長期預算，進而構建企業全面預算管理循環系統。企業先根據企業愿景和使命，開展企業SWOT分析，明確企業內部條件和外部環境，在此基礎上加以預算，制定企業戰略目標，并以企業戰略目標為基礎進行中長期預算，獲得企業預算目標，構建企業全面預算管理循環系統，對預算目標、預算編制、預算執行、預算調控、預算考評等職能的履行，發揮出全面預算管理對企業運行系統的控制和協調，進而實現基于戰略的企業全面預算管理體系的構建。

（二）戰略導向和預算目標融合

一般而言，戰略主要站在客觀外部環境下獲得，從多角度分析，在外部機會和威脅下，合理分配企業內部資源，幫助企業解決危機的戰略實施，以實現企業短期目標和長期目標。預算和戰略具有密不可分的關系，計劃圍繞目標開展，而預算也要以戰略目標為核心，預算目標屬于戰略目標在全面預算管理中的表現方式，也是實現戰略目標的途徑。全面預算管理的戰略性是市場競爭對企業發展的要求，在原有全面預算管理循環系統基礎上，引入企業戰略目標和戰略導向，實現戰略目標與預算目標的融合和對接，進而實現基于戰略的企業全面預算管理體系的構建。對此，企業要根據戰略目標制定預算目標，預算目標的實現可以促進戰略目標的實現，在源頭把控整個全面預算管理的方向，朝著企業戰略目標的方向發展，通過全面預算管理手段，實現企業預算目標，促進企業戰略目標的實現，根據戰略目標構建全面預算管理循環系統，進而實現基于戰略的企業全面預算管理體系的構建。

（三）優化戰略與預算融合方式

為了實現戰略和預算的融合和對接，引入平衡記分卡，實現財務、客戶、內部系統等成長程度的多維計分戰略考核體系，兼顧企業短期目標和長期目標，對企業內部條件和外部環境進行綜合衡量，實現對企業績效評價與衡量系統的控制和規劃，構建戰略管理系統。在實際運用中，包括財務、客戶、內部業務流程、學習與增長等部分內容，從這四個方面入手，對企業業績進行綜合評測，明確具體目標，根據戰略目標和預算目標，判斷執行行動，構建短期評價標準，以此衡量戰略效益。對此，平衡記分卡可以將戰略和預算有效的聯系在一起，明確目標后，找到推動因素，利用平衡記分卡施加影響，這是企業戰略目標的實現關鍵。作為一種綜合績效評價，不僅可以核查企業財務業績指標，還可以對非財務業績進行評價，結合企業生命周期開展對應的戰略預算管理，形成完整的業績評價指標體系，進而實現基于戰略的企業全面預算管理體系的構建。

結束語

本文通過對基于戰略的企業全面預算管理體系的研究，先明確企業全面預算管理循環系統，并在此基礎上，加入戰略導向，根據企業愿景分析內外部條件，制定企業戰略目標，根據戰略目標構建全面預算管理循環系統，進而實現基于戰略的企業全面預算管理體系的構建。

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