汽車零部件企業應收賬款的風險管理對策

耿 華

汽車零部件行業作為汽車整車行業的頂端，可以說是汽車工業發展的基礎。近年來，隨著整車消費市場與服務維修市場的迅猛發展，我國汽車零部件行業發展趨勢良好，不斷轉型升級，向專業化方向轉變。對于零部件企業而言，應收賬款高企、整車廠削減供應商數量、降低成本等是這幾年最大的挑戰。

應收賬款是指企業因對外銷售產品、材料、提供勞務等應向購貨或接受勞務單位收取的款項，它是因企業賒銷而產生的短期債權。賒銷實質上是向客戶提供了兩項交易:向顧客銷售產品，以及為客戶提供一個短期的無息信用貸款，具有明顯的促銷作用，它在擴大企業產品銷售量，增加銷售收入的同時，也形成了大量的應收賬款，占用了企業的流動資金，增加了經營風險。因此，企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事前、事中和事后控制，以保證企業應收賬款的合理與安全。本文就從應收賬款存在的風險著眼，結合ABC汽車零部件有限公司的管理實情，談談企業的應收賬款管理的對策。

一、汽車零部件企業應收賬款存在的風險

汽車零部件廠的應收賬款高企、應收賬款周轉天數、存貨周轉天數也不低。長江證券統計數據顯示，以2012年和2013年為例，10家乘用車廠的應收賬款周轉天數分別是12.87天、13.09天，但是58家零部件公司則是39.19天、39.29天。乘用車廠的存貨周轉天數在這兩年分別是41天、37天，而零部件廠則是59.44天、58.69天。2013年是行業高速發展的一年，零部件企業一旦再遇到類似金融危機或者經濟下滑的行情時，零部件企業就會率先顯現資金周轉困難、存貨高企的問題。

（一）大量占用企業流動資金，降低資金使用效率，資金成本高企

應收賬款的大量存在必然導致企業流動資金被大量的占用，影響企業再生產過程的實現。企業在生產、賒銷產品時，以部分付出現金的方式完成生產而貨款卻不能及時收回，如不能對應收賬款進行合理的控制，企業的流動資金將被大量的占用，長此以往，勢必造成企業的貨幣資金短缺，從而影響企業的正常生產經營。ABC汽車零部件有限公司付現成本比例約占總收入的50%，月均賒銷收入8,000萬元,也就是說，賒銷信用期每增加1個月，新增流動資金占用達4,000萬元，ABC汽車零部件有限公司的賒銷信用期基本在3個月左右，流動資金占用高到12,000萬元，按照平均資金成本5%測算，資金占用成本高達600萬元/年。

（二）夸大了經營成果，使企業存在潛虧風險

目前，我們確認收入時遵循權責發生制原則，將賒銷收入全部確認為當期收入，增加當期會計利潤，但現金卻并未在當期流入。由于大量應收賬款的存在，壞賬產生的可能性必然隨之增加，如不能對應收賬款進行合理、有效的控制，企業實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備金，并且這種可能發生的損失也無法合理充分的估計，這樣等同于夸大了企業的經營成果。

二、汽車零部件企業應收賬款風險產生的原因

我國汽車制造行業在國民經濟發展中已經占據舉足輕重的地位，截止2017年9月，我國汽車制造行業的企業數量達到14,620家，占全國規模以上工業企業數量的3.8%。從汽車制造企業的應收賬款規模來看，呈逐年擴大的趨勢，2017年9月汽車制造企業的應收賬款為11,826.3億元，比2016年末增加677.3億元，累計同比增長率為5%。截止2017年9月全國工業企業的應收賬款規模為13.2萬億元，汽車制造企業的應收賬款占比為8.94%，達到近年來的最高點。近年汽車制造企業的快速發展和規模擴張，其占全國工業企業應收賬款的比例持續增加。

對于汽車這類成本較大的大宗商品，汽車零部件企業存在1-2年以上的應收賬款十分普遍，部分企業甚至存在著3年以上的應收賬。事實上，企業財務人員都非常重視應收賬款這一項工作，但如何管理好企業的應收賬款仍然是一個十分棘手的問題。剔除宏觀經濟環境、社會信用狀況等一些客觀因素的影響，汽車零部件企業對本身所持有的應收賬款風險必須作一個準確而及時的管控。如何用好賒銷這把雙刃劍，在擴大企業業務銷售量的同時，有效的控制應收賬款的增長，規避應收賬款存在的風險便成了企業管理者們亟待解決的問題。

（一）企業管理者重視程度不夠，內部控制和激勵制度欠缺

企業管理者追求短期經營業績，銷售人員追求個人任務的完成，在進行賒銷行為時，對客戶資信、信用及財務狀況審核不嚴抑或壓根就未經審核，造成應收賬款沉淀積壓，給企業后期的發展背上了沉重的包袱。

（二）企業會計監督失效

企業會計人員更多的充當了記賬員的角色，對應收賬款的管理缺乏全面、系統、及時準確的分析，對逾期的應收賬款不能及時的上報有關部門催收，造成會計賬目與實際情況嚴重脫節，會計監督失效。

（三）違約成本低廉，債權追償途徑有限

長期拖欠應付賬款不還，本是一種違約、違法的行為，而企業通過法律途徑行使追索權卻是一個費時、費力、費財的過程，導致企業缺乏通過法律途徑追償債權的信心。

三、汽車零部件企業加強應收賬款風險控制的對策

（一）應收賬款事前控制

強化賒銷前客戶的信用調查分析。市場銷售人員在賒銷合同簽訂前，應取得乙方財務狀況、歷史資信情況等方面的資料，以供企業信用評價管理部門分析評價，對評價不佳的客戶，應審慎簽訂賒銷合同。

（二）應收賬款的事中控制

1.加強會計監督功能，強化應收賬款的日常管理工作。財務部應定期對企業應收賬款賬齡進行分析，并形成分析報告向管理層匯報，對于逾期的賬項應特別提示。

2.加強各部門協作，建立聯合制約制度。由財務部依據各個客戶的合同信用條件，制定月度貨款回籠計劃，銷售部門依據貨款回籠計劃催收，月度終了，由財務部對貨款回籠計劃執行情況進行統計反饋，銷售部門再依據統計情況對異常客戶進行逐一分析匯報。

3.建立定期的對賬機制。通過往來對賬，及時發現會計差錯及往來差異事項，并及時處理，以確保往來賬目的清晰、完整。同時，定期的往來對賬函，經過雙方蓋章確認，具有法律效力，是企業應收債權確認的有力證據之一。

4.建立健全企業應收賬款的獎懲責任制度。企業應當落實應收款項的催收責任，將應收款項的回收與相關部門的績效考核掛鉤，將貨款回籠準時率、應收賬款周轉率、壞賬損失率等指標作為業務部門的重要績效指標納入指標考核體系。對于造成逾期應收賬款的直接責任人，應在企業內部以恰當的方式予以警告，并責成其催收相關款項。對于造成壞賬損失的直接責任人，應按照內部管理制度進行處罰。

5.建立銷售、貨款回籠一條龍責任制。為了避免業務人員片面追求銷售業績的完成而盲目賒銷，企業應建立銷售、貨款回籠一條龍責任制度，要求業務員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到相關合同款項足額回籠的全過程負責，使業務人員明確風險意識，加強賒銷業務度的控制，并加大應收賬款的催收力度，以最大的限度減少企業的壞賬損失風險。

ABC汽車零部件有限公司通過《應收賬款管理制度》、《回款回籠考核辦法》、“貨款回籠執行情況專項會議”等措施，在年銷售額從第一年的43,088萬元增長至第三年的60，375萬元，增幅達40%的情況下。應收賬款從14,213萬元降低至14,144萬元，降低0.5個百分點。應收賬款周轉天數從119天降低至84天，減少流動資金占用達6,000萬元，為企業的健康持續發展奠定了堅實的基礎。

（三）應收賬款的事后控制

1.加強應收賬款的反饋溝通。企業財務人員應通過應收賬齡分析，制定逾期應收賬款明細表，并將相關情況通報至企業銷售業務領導及財務負責人。相關業務部門應依據逾期應收賬款明細表逐條落實并制定相應的催收政策，經企業銷售業務領導審核批準后交財務部進行監督控制，以保證逾期貨款的及時回籠。

2.及時跟蹤調整信用政策，降低企業壞賬損失風險。當企業通過賬齡分析，發現客戶逾期拖欠應收款項時，應立即對違約客戶的資信情況及財務狀況重新進行調查分析，以判斷現有信用政策是否需要進行調整。當發現客戶資信或者財務狀況出現狀況時，應立即調整其信用政策。

3.制定合理的應收賬款催收程序。當客戶違約，出現拖欠到期款項的情況時，應依據嚴重程度，依次運用確認債權（通過發放應收賬款往來詢證函確認應收債權）、電話催收（直接業務員通過電話告知其違約并對相關款項進行催收）、函件催收（通過企業法律人員發放應收賬款催收函件）、法律途徑催收（當前序催收不能達到預期效果時采用）。某年，企業某客戶惡意拖欠貨款，公司財務部在發現該客戶應收賬款逾期后，通過詢證函確認了債權，后經過電話催收、業務員現場催收、律師函件催收無效后，果斷采取了法律措施，為公司挽回經濟損失40余萬元。

資金是企業的血液，是企業正常生產經營的基本依托，在現代市場經濟中，所有的業務往來都是通過資金表現出來的，它直接影響著企業的經濟效益，提高資金的使用效益和質量是企業健康持續發展的關鍵，也是企業財務管理的中心任務。企業應通過對應收賬款進行事前、事中、事后的管理控制，盤活應收賬款盤棋，加快企業資金流轉速度，實現資金的良性循環，為企業的持續健康發展保駕護航。

參考文獻：

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