基于小核算體系的管理會計應用

肖友運

一、小核算體系的引入

近年來，公司不斷面臨內部和外部的機遇與挑戰，在貫徹集團公司“大集團戰略、小核算體系”的同時，結合公司本身的業務特點，以分解業務單元責任控制點作為基礎，落實工作數據化，以各業務單元為責任主體，增強工作責任意識，對整體盈利的把控、管理的精細化、績效的實現更有效，對經營的指導更深入。

二、小核算體系的應用

1.成立小核算體系項目組，建立組織保障。建立從公司到部門到個人的全員參與機制，項目組成員以總經理為組長，財務負責人為副組長，組員包括各部門負責人和主管。總經理負責項目總體方案的確定、運行評價和相關制度的審批；財務負責人負責項目組工作執行方案的制訂、相關制度的起草或審核及各業務模塊日常工作的協調；各部門負責人和主管負責所屬部門相關制度的起草、日常運行的維護及考核數據的提供。管理會計負責項目組月度運行的總結計劃、信息化模塊的調試完善、利潤的核算、費用預算執行情況分析、各模塊公告的執行情況。對項目組進行小組細分，按照業務功能成立銷售模塊功能小組：營銷系統各業務單元盈利能力的核算、考核評價等；成本預警功能小組：依據原料價格變動下的配方成本數據，及時傳導；產品價值貢獻小組：依據市場競爭變化，優化產品，實現市場價值；降本增效小組：相關業務部門采取各種措施降低成本費用，提升企業效益；關鍵KPI指標小組：細化指標以部門自主管理為主，跟蹤反饋指標執行情況，與預算結合，最終與績效掛鉤。

2.成本傳導機制。傳統制造企業承擔著日益嚴峻的成本上漲壓力，價格水平的高低及成本的控制決定了企業的盈利水平。失去了價格控制權的制造企業意味著失去了對自身利潤的控制能力。一旦外界環境發生變化，成本傳導機制便成為企業對市場判斷的重要手段。因此及時有效的根據市場、原料情況判斷最合理的成本、最合理的銷售價格，是保證公司利潤空間的最佳手段。傳化化學品的業務特點是原料價格波動大、生產周期短、吞吐量大、產品價格敏感，對整個公司的利潤有重大影響，因此成本傳導至關重要。（1）原料預警，依據原料行情變化，原料價格變動預警提醒或啟動傳導，利用成本預警機制，為公司價格決策提供有效依據。（2）啟動傳導，借助ERP成本傳導模塊，采購、技術、財務、營銷形成組織體系，從原料信息到配方成本到即時毛利，由信息部支持實現信息化即時毛利判斷。（3）信息傳遞，由供應根據現有庫存和訂單數量，結合庫存價和訂單價，形成目前庫存數量和單價信息；由采購根據近十天的市場預測價，并結合基準價形成原料庫存價格信息表。技術部根據原料庫存價格信息表，測算出最優配方成本；再根據目前實際銷售執行價格，測算出即時毛利，結合各產品即時毛利進行漲跌價測算，尋找最合理的銷售價格和產品毛利，為公司提供價格決策依據。（4）結果判斷，根據單次傳導的結果，再結合市場行情、客戶需求等進行價格決策，形成最新標準價格表并傳達到業務員執行。

3.營銷價值貢獻機制。公司對盈利能力的控制需求、對優化營銷精細化管理的需求越來越強烈，因此導入了營銷價值貢獻的概念。提出了信息化需求并進行了系統開發，系統模型主要為產品、客戶、團隊三個維度，并與之相關的費用進行配比，形成各維度的價值貢獻。各維度的價值判斷做到更聚焦更精準，以滿足不同維度的價值貢獻判斷和精準管理。以產品邊際貢獻為主，側重于產品價值，從產品邊際貢獻方面進行獲利分析，即產品毛利來判斷產品的價值貢獻，進行產品結構優化等。客戶以邊際貢獻減客戶服務成本為主，側重于合作價值，根據不同客戶的價值貢獻差異，來進行客戶結構優化，制定不同的營銷策略，優化客戶管理。團隊以營銷邊際貢獻為主，側重于績效貢獻，根據團隊及業務員的利潤貢獻，作為績效考核及資源利用的參考，可細分為銷售部和業務員。

4.關鍵績效指標機制。建立可考核的KPI指標，在往年績效指標的基礎上，對各部門指標結合預算及年度績效目標重新設定，貼合業務部門的績效管理，并持續跟進、反饋，通過部門KPI指標的運行，實現各項指標對部門業務的聯動。涉及到公司經營結果的績效指標：利潤、毛利率、風險應收賬款等；涉及到部門間聯動影響運營效率的指標：存貨、應付周轉天數，計劃執行率等；單部門或單業務單元管理的基礎指標：配送率、包裝桶回收率、檢驗失誤率等。

5.財務分析機制。通過經營報告、專項分析等，加強業務跟蹤，支持經營決策。在傳統預算執行分析等的基礎上，對主營業務的盈利情況進行專項分析，在多種分析組合的支持下，對公司經營發揮重要作用。制定具有公司特色的財務分析模型和模板，積累財務數據，使財務分析更完善，內容更充實，重點更突出。擴寬財務分析范圍，結合公司內部管理和外部市場變化，對成本傳導、營銷價值貢獻、關鍵指標數據等進行審視，對口徑、計算方法等再明確，為業務分析提供良好基礎。利用信息化工具建立產品、客戶、團隊等多維度價值分析，并進行價值貢獻排名，為營銷決策提供相應的數據支持。針對大客戶、團隊績效、業務員價值貢獻等重點考核對象進行細化分析，為營銷政策的制定提供數據參考。定期對盈利分析、價值貢獻等各部門的專項分析進行反饋，提高業務部門自主分析能力，并且提高財務分析的決策作用。

三、結束語

小核算管理體系在公司經營管理中發揮了巨大作用，2017年營業收入預算達成率105%，利潤預算達成率101%。通過小核算管理體系的運用，使員工更加了解公司的經營目標，并分解到各個控制點，對各部門的績效目標落實到責任人，對績效的完成情況更清晰，且激發了員工的主動性和協同作用。如在市場原料行情大幅上揚且嚴重短缺的情況下，對傳導流程進行了緊急且有效的梳理，在數據來源、技術配方確認方面都做了應急改變，使傳導決策變的更有效，實現了從原料到成本到毛利的快速聯動，對傳導結果和市場判斷更準確。在小核算管理體系的基礎上，業務需求緊密結合，管理體系更完善；基礎數據有效整合，業務管理更精細；積極推進業財融合，經營分析更深入；市場行情緊密貼合，業務管控更有效。優化了事前、事中、事后的管控，對成本傳導的事中傳導優化為事前預警，加強對市場行情的研判，更及時的傳遞信息，對盈利的控制更有把握。對營銷價值貢獻的事后管理優化為事中指導，細化團隊業務員價值貢獻，把事后利潤參考轉變為制定營銷政策的依據，且作為績效考核和資源分配的參考、對關鍵指標的事后分析優化為事后考核、分層管理，部門細化指標以部門自主管理為主，與預算結合，最終與績效掛鉤。

參考文獻:

[1]郝玉貴，羅春華，楊柏樟，范浙寧，單穎超．傳化股份阿米巴小核算體系的應用[J].財務與會計，2017（05）.

[2]張明明，楊柏樟.傳化集團管理會計創新[J].財務與會計，2015（13）.

[3]王艷斌．基于阿米巴經營理念的績效管理實踐[J].財經界（學術版），2015（05）.