基于會計電算化的高校內部審計發展策略

張沛源

前言

高校內部審計工作的會計電算化程度不斷提高，要從方法、工具和人員素質方面更多努力，適應新的審計環境。會計電算化模式的推廣與應用，使有形的審計線索會減少，會計數據與會計信息的安全性、有效性和完整性及準確性也難以得到保證。本文對會計電算化下高校內部審計發展策略展開討論，在重新認識會計電算化環境的同時，為內部審計工作提供借鑒。

一、會計電算化與內部審計的發展

1.會計電算化的發展

我國會計電算化經過了嘗試階段、自我發展階段、國際借鑒階段和有組織、有計劃的穩步改革階段等。當前，財務軟件已不是將財務核算視作核心，而是朝著信息技術和先進管理思想集成化、網絡化的方向發展。在諸多財會軟件中，均十分注重賬務處理和報表管理功能的開發，對于成本核算和市場預測等功能的開發意愿較差，這導致在處理這類問題的過程中，要先把財會管理的有關數據輸出之后再通過人工輸入的形式進行，無法自動轉換數據格式，而是使用最為基礎的數據。這增加了工作任務的難度，還因為人工核算和人工輸入的主觀因素，提高會計出錯的概率，讓軟件難以正常發揮其管理功效與預測功能。同時，部分財務軟件在設計的過程中未能考慮到專用審計接口問題，大量軟件開發商在開發和設計財務軟件時會采用不同的程序語言，一旦這些語言不兼容，就會影響會計工作的效率效果。

2.內部審計的發展

與外部審計相比，內部審計在發展過程中具有以下特征：（1）審查范圍的廣泛性。對內部審計而言，其主要工作就是要為所在組織的經營管理服務，因此，其審計范圍就關系到單位的所有層面，既要開展內部財務審計與內部經濟效益審計，也要進行全過程跟蹤審計與防范建設性審計；（2）服務的內向性。內部審計的目標在于促進企業單位經濟管理與經濟效益的提升，它不但是審計的監督者，還是按照管理者的要求提供專業服務的中介，審計結果只對管理者負責；（3）工作的相對獨立性。內部審計需要按照國家法律法規和相關財務會計制度進行，但在這一過程中需要保持獨立性，尤其在國家利益和部門、單位利益面前，內部審計機構只有保持獨立決策，才不會受到本單位利益的影響。

3.計算機在內部審計中的應用

在會計電算化視角下，計算機技術能夠更好的應用到內部審計工作之中，審計人員的工作環境和工作模式較之于之前的純手工審計，會表現出十分明顯的變化。這也就要求審計人員在計算機環境下開展內部審計工作，需要全面遵守法律法規的要求，對自身的行為做出相應的調整。同時，將計算機技術應用到內部審計工作之中，讓內部審計的國際化和科學化的意味更強，這就讓審計工作所使用的工具、手段朝著借助先進技術的方向發展，內部審計人員也會在這一過程中通過加強自身的專業學習而提升審計能力，推動內部審計從零散的組織活動朝專業的社會方向行進。

二、會計電算化對高校內部審計工作的影響

在信息技術的推動下，會計審計工作也具有更多信息化的元素。在這種情況下，提升高校內部審計的電算化水平，促進其內部審計工作效率的提升和完善高校財務監督制度都具有十分重要的現實意義。在這一過程中，要充分認識到會計電算化對高校內部審計工作產生的影響，讓內部審計人員能夠更好的迎接挑戰。

1.對審計手段的影響

高校的內部審計實踐中，由于會計信息系統通過聯網而得到了持續進步，審計模式也發生了前所未有的巨大轉變。但是，借助對會計電算化系統內的信息資源的積極利用，高校在內部審計實踐和監督預防工作中的瓶頸卻不斷顯現出來。一些高校的內部審計工作通常以定期或臨時性的間斷審計方式進行，審計手段因此缺乏連續和實時的監督。

2.對審計線索的影響

在會計電算化體系中，大部分中間會計處理工作搜集中在計算機和信息系統方面，都要依據程序指令自動生成，之前的審計線索就此出現了中斷的情況。之所有手工會計審計線索在會計電算化場域中消失，是因為會計電算化的審計要從原始憑證輸入計算機直至財務報表的生成，均要經過計算機按照既定的程序自動計算生成。對于生成的數據，易于修改和查詢，可以按照要求形成多種排列方式，比傳統模式省時省力。

3.對審計內容的影響

和傳統手工資料的處理模式不同，在會計電算化場域中，原始會計資料只要輸入電腦之后，就能夠依據已經設定完成的電腦程序開始自動處理工作。很多高校的內部審計嚴重滯后于會計的步伐，內部審計制度的完整性缺乏，其部門的地位也沒有得到提升。在大部分高校中，會計電算化系統的開發和設計工作，全程缺少審計人員的參與，通常是財務軟件在沒有得到審計的認可之后就開始使用。這樣，由于高校會計電算化的實施缺少專業的審計指導，有關會計系統軟件沒有經過專業審計人員的檢查和審核，勢必會影響到審計內容的設定和審計工作正常開展。

4.對審計方法的影響

在會計電算化視角下，對電子數據的審計依舊采用傳統的手工審計模式，審計風險一定會無形中增大。這樣做的結果耗時耗力，會產生更高的成本，與內部審計的成本效益原則相背離。與傳統手工審計相比，會計電算化下的審計工作不但要在內容層面進行改變，相應審計工作和方法都要借此做出調整。對高校的內部審計來說，以會計電算化為背景開展工作，需要把輸入電腦的有關數據以紙質資料的形式呈現出來，借助手工式的傳統審計模式開展間接審計工作。這樣，會對內部審計數據的處理不當，還會由于缺少審查而難以對審計系統內部控制中存在的問題和可能產生的失誤予以客觀評價和有效監督。

三、會計電算化視角下高校內部審計發展策略

除了要重視和加強對高校會計電算化系統處理與控制功能的審計、研發適用于高校會計電算化實際的審計軟件外，還應強化預算執行過程的實時審計、在高校范圍內推廣電算化審計方法。

1.重視和加強對高校會計電算化系統處理與控制功能的審計

為提升高校內部審計的績效，需要重視對審計人員的培養和培訓，使之可以熟練掌握業務技能和先進的審計方法，以便在高校內部充分發揮會計電算化系統處理和控制的功能。具體而言，高校內部審計人員要關注審查與考核的問題，保證內部審計工作的恰當性和完備性，使之能夠滿足高校會計核算與管理的要求，同時，要優化系統數據流程，提升處理方法，符合高校的會計制度和與有關的法令法規與財經紀律等。

2.研發適用于高校會計電算化實際的審計軟件

一些高校由于地域和層次的差異，使用了不同類型的會計核算軟件，導致軟件之間的兼容效果較差。為此，有必要修改和開發適用于高校自身的會計電算化程序與審計軟件，構建屬于自己的電算化審計體系。尤其在借助現代技術層面上，審計人員應該更好的參與到會計信息系統的開發和實踐過程，通過監督和試驗，保證系統能夠依據標準規程與方法進行。

3.強化預算執行過程的實時審計

基于會計電算化的環境，高校的電算化審計工作需要更加系統、全面和保持連續性，以便能夠實時記錄高校和下屬相關學院的預算收支情況以及執行與進度等。此外，隨著高校內部會計聯機實時報告體系的持續發展，讓高校內部審計工作和預算執行過程借助在線形式得到實時審計成為可能。為此，在高校內部審計工作中，可以設計具有隱蔽性、安全性與穩定性的程序，將其嵌入到財務部門的會計電算化系統內，通過搜集有關數據，以便對內部審計工作進行追蹤調查，以發現其中存在的異常和偏差，并及時對其加以制止和預警，繼而達到連續和實時審計的目的，保障高校內部審計的正確和規范執行。

4.在高校范圍內推廣電算化審計方法

（1）針對高校會計電算化環境下，對其復雜多變的審計線索加以跟蹤，通過自動、連續的內部審計，讓審計工作和會計工作能夠同時滿足新形勢下高校相關工作的要求；（2）針對部分手工條件下難以完成的審計項目，借助抽樣檢查的形式保證審計數據更加準確，以此降低審計人員的工作強度，保證高校內部審計任務能夠高質量完成；（3）針對高校會計電算化系統進行信息和數據的處理，通過對系統的控制開展直接的測試與審查工作，以便借此及時問題和糾正偏差，對其中的弱點與缺陷加以修復，以提升系統的可信賴程度，同時要正確開展內部審計分析與評價工作，最大限度降低審計風險。

為促進高校內部審計的發展，教育部早在兩年前就公布了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，要充分保障內部審計機構的獨立性:應設置獨立內部審計機構，要保障內部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結果，不受其他機構和個人的干涉。在2016年，教育部直屬高校審計機構共完成審計項目3萬多項，增長36%；審計資金總額3千多億元，增長80%；促進增收節支14億元，增長33%；提出審計建議近10000條，增長65%；制定內部審計制度300多項，增長42%。但是，當前直屬高校內部審計工作與國家對內部審計工作的要求、與高校對內部審計工作的需求都還不能完全相適應，“免疫系統”作用發揮得還不夠充分，審計結果運用有待進一步加強。為此，要加強工作制度的完善工作。不僅要求直屬高校應建立健全經濟責任審計工作聯席會議機制，而且要健全和完善經濟責任審計工作制度體系。以電算化為依托，逐步建立健全審計通報、責任追究、整改落實、結果公告等制度，還要強化對審計結果的運用，將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導人員的重要依據。同時，還應借助電算化審計，促進資產管理與預算管理、財務管理有效結合，防范學校資產特別是校辦企業國有資產流失。

參考文獻：

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