企業集團內部審計的增值路徑研究

唐肖敬

一、引言

在經濟全球化的背景下，企業之間的競爭日趨激烈，為了謀求生存和發展，企業通過收購、重組、兼并和新設等手段不斷擴大企業規模，企業集團大量涌現。但伴隨而來的是管理層級的增多和經營范圍的擴大，這大大增加了集團管控的難度，因此建立一套完整而有效的管理機制變得愈加迫切。內部審計作為集團管控中的一個重要監督環節，對企業集團價值的增值作用日益顯現。內部審計本身并不參加生產經營活動，它如何為企業集團增加價值，本文通過對內部審計價值增值路徑的分析，探索進一步完善內部審計增值的保障措施，這對于加強企業集團內部管控，改善經營管理，從而增加企業集團價值具有重大意義。

二、文獻綜述

（一）內部審計增值基礎理論研究

王光遠（2003）對20世紀內部審計的產生和發展進行了回顧和思考，認為內部審計分為消極防弊、積極興利、價值增值三個階段。時現（2003）認為內部審計實現價值增值表現在兩個方面，即直接價值和間接價值。張偉（2004）認為內部審計通過降低內部審計工作本身的成本和提出可增加企業價值的審計建議兩種路徑實現增值。趙娜（2007）從公司治理、風險管理和戰略管理三個方面論證了內部審計增值的實現途徑。李曼、劉繼明和陸貴龍（2010）認為風險導向審計模式是內部審計幫助企業增加價值的途徑，是內部審計實現增值效用的基礎保障。張培（2012）認為內部審計的增值功能通過三大領域（風險管理、內部控制和公司治理）中的兩大活動（確認和咨詢）來實現的。鄭石橋、李嫻嫻（2017）認為增值型內部審計依賴鑒證和咨詢功能,以組織價值鏈為審計主題,通過優化組織價值鏈,促進組織價值創造。

（二）企業集團內部審計增值路徑研究現狀

王愛君（2012）從對子公司內部控制的角度，具體分析了企業集團內部審計應當如何實現增值作用。邱銀豐（2013）研究了集團公司構建增值性內部審計體系的策略和路徑。楊獻龍等（2014）以一個企業集團對下屬企業的審計項目為例，對審計工作過程中各個環節增加企業價值的活動進行剖析，并著重突出分析內部審計“隱性價值”的實現路徑。

我國理論界對內部審計增值路徑的研究大多集中在單個企業領域，針對企業集團內部審計增值路徑的研究較少。企業集團是以資本為主要鏈接紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同規范的母公司、子公司、參股公司及其成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體，其內部審計的增值路徑與單個企業相比有其自身的特點。

三、企業集團內部審計產生的原因

楊時展（1997）指出，受托責任是“一切審計工作的出發點”，作為審計分支之一的內部審計，從誕生的那刻起就天然地與受托責任聯系在一起，并成為一種確保受托責任履行的控制機制。

現代企業制度的顯著特征是產權清晰、權責明確，這不僅體現在所有者與經營者之間，而且更多地體現在內部各職能部門和員工之間，從而形成了分權管理、分級負責的管理體制和多層次的受托責任關系。就企業集團而言，內部管理層級的增多使得各層次的受托責任關系日趨復雜。集團公司（即母公司，下同）的出資人是委托人，經營者是受托人，形成第一層受托責任關系，集團公司是其子公司的委托人，子公司的管理者是受托人，形成第二層受托責任關系，管理者根據工作需要設立必要的職能部門,將具體的生產經營活動委托給各職能部門實施,從而形成第三層受托責任關系，考慮到子公司再設立孫公司（以下統稱集團所屬企業），受托責任關系更為復雜。為確保受托人的行為不偏離委托人的目的和不損害委托人的利益，委托人就必須采取一定的措施來對受托人行為進行有效控制，內部審計作為確保受托責任履行的一種控制機制便應運而生。

四、企業集團內部審計增值路徑分析

企業集團是多法人結合體，包括集團公司及集團所屬企業等，其中，集團公司在企業集團中是核心的出資方，承擔著戰略制定和公共服務兩大基本職能，概括地說，集團公司在企業集團使命的指引下，制定集團整體發展戰略、科學配置資源、為集團所屬企業提供服務、對其績效進行考核，使企業集團各成員公司獨立運行并確保集團整體目標的順利實現。

（一）內部審計在集團公司層面的價值分析

1.作為集團管控的一種戰略工具，內部審計通過審查集團所屬企業對集團發展戰略、重大決策部署和各項目標等的貫徹執行情況，防止單個成員企業的偏離行為損害集團的發展和整體效益，促進集團總體戰略的貫徹執行。

2.作為集團內部控制的重要組成部分，內部審計通過檢查集團所屬企業對集團相關制度的理解及貫徹執行情況，對制度的合理性和可操作性進行驗證，針對問題多發易發區域，及時制定修訂制度，理順業務流程，促進集團各項制度日趨完善。

3.作為集團一項監督約束機制，內部審計通過對集團所屬企業財務收支、資產質量等的監督，以便判斷其經濟活動是否合法合規、真實有效，針對存在的問題提出意見和建議，協助集團領導更加清晰準確的了解所屬企業的經營情況及問題所在，便于領導決策時參考。

4.作為集團一項獨立客觀的評價機制，內部審計結合集團所屬企業領導干部任期目標，通過分析相關經濟指標等情況，對其任期經濟責任履行情況作出客觀公正的評價，不僅可以加強對領導干部行使權力的制約和監督，更為集團正確評價和使用干部提供了依據。

（二）內部審計在集團所屬企業層面的價值分析

1.內部審計通過對企業內部控制和風險管理體系的梳理，檢查其設計是否合理有效，評價各職能部門和員工遵循執行情況，找尋企業內部控制缺陷和管理漏洞加以填補，進一步完善企業內部控制和風險管理機制。

2.內部審計通過對企業財務收支等經濟活動的檢查，幫助企業發現存在的問題并及時整改，避免造成更大的損失。鑒于審計整改落實期限的限制，企業必須快速反應，借助上級審計部門的力量，對日積月累的管理弊端進行掃除，為提升企業管理水平奠定基礎。

3.內部審計通過完善責任追究機制，客觀上對企業經營管理者及員工產生潛在的震懾作用，他們會因為要不斷的接受內部審計的監督和檢查，必須維持良好的控制體系和工作秩序，并努力改善自己的工作業績。

4.內部審計通過提供咨詢服務為促進企業整體經營發展“出謀劃策”，內部審計人員利用自身的優勢和資源,盡可能多地為企業提供幫助,防范潛在風險、堵塞管理漏洞，不僅只是“審”，更能起到“幫”和“促”的作用。

五、企業集團內部審計增值的保障措施

（一）合理設置內部審計機構，增強其獨立性和權威性

內部審計機構在集團中的地位關系著其獨立性和權威性的強弱，進而在一定程度上決定著內部審計增值作用的發揮。內部審計領導模式經歷了由受總經理領導、受監事會領導、受董事會或審計委員會領導，再到受董事會和管理層雙重領導。受董事會和管理層雙重領導模式下內部審計在行政上對管理層負責并報告工作，在業務上對董事會或審計委員會負責并報告工作。這樣既可以加強對管理層受托責任的履行情況的監督，又大大提高了內部審計的獨立性和權威性。

（二）強化內部審計服務職能，樹立服務第一的理念

目前，我國內部審計工作側重于對財務信息的真實性和準確性的審查和監督,內部審計充當了“查錯防弊”的角色，但查問題、找錯誤、抓舞弊只是內部審計的工作手段，堵漏洞、防風險、促管理才是內部審計的最終目標和真正的價值體現。內部審計人員應改進服務方式，以平等、協商的姿態與企業積極溝通，盡可能多的考慮企業所面臨的困難，將重點放在產生問題的原因、可能造成的影響和提出具體的可行性建議上,而非簡單地暴露問題和缺陷，以優質的服務贏得集團及所屬企業的理解和支持。

（三）加大審計整改落實力度，促進審計成果有效運用

審計成果是審計工作的核心，審計整改是落實審計成果的根本保障。積極促進審計整改可以保證內部審計目標的最終實現,從而真正體現內部審計增值功能。建立健全內部審計整改督查、責任追究和整改結果通報機制，加強與紀檢監察等集團其他內部監督力量的協作配合，對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題以及屢審屢犯、歷史遺留和其他疑難問題，集團及所屬企業應當及時進行分析研究，提出根本性解決措施，制定和完善相關內控制度，努力實現審計成果效用最大化。

參考文獻：

[1]邱銀豐.集團公司構建增值型內部審計體系的探索[D].廈門大學，2013（9）.

[2]時現.現代企業內部審計的治理功能透視[J].審計研究,2003（4）.

[3]王愛君.企業集團增值型內部審計研究——基于對子公司內部控制的視角[D].中國海洋大學,2012（5）.

[4]王光遠.消極防弊·積極興利·價值增值（三）——20世紀內部審計的回顧與思考[J].財會月刊，2003（7）.

[5]王漢民.論增值型內部審計的建設[J].山東經濟,2004（6）.

[6]楊獻龍等.企業集團內審增加企業價值的全路徑分析[J].全國內部審計理論研討優秀論文集,2014.

[7]趙娜.內部審計增值功能研究[D].西南財經大學,2007（11）.

[8]張培.增值型內部審計增值問題探析[J].財會通訊，2012（4）.

[9]鄭石橋，李嫻嫻.增值型內部審計:理論框架和例證分析[J].會計之友，2017（5）.

[10]張偉.基于治理層次的內部審計——一種價值創造活動[J].審計研究，2004（4）.