會計師事務所內部控制制度探討

郭明海

一、前言

經過研究發現，我國大部分事務所的員工，依然對內部控制表現的不那么重視，都以業績為主。這也就使得事務所不能夠充分發揮內部控制對于事務所的全局把控作用，導致事務所在長期的發展中不能夠統籌兼顧，進而產生內部控制風險，制約了企業的戰略性發展。下面，將分析企業內部控制產生的原因，表現以及如何根據這些風險產生的原因，有針對性的對企業的內部控制進行完善等方面對會計師事務所內部控制制度進行分析。

二、我國會計師事務所內部控制現狀

1.市場競爭激烈。當前會計市場，會計師事務所尤其是中小型會計師事務所多如牛毛，所以同行之間擁有激烈的競爭，有的事務所為了能夠獲得客戶，會采取壓價，做假賬等不正當甚至違法的競爭手段，嚴重干擾了市場價格，擾亂了行業秩序，所以進入這個行業就應該遵守市場規律。

2.人力資源不足。相比國外四大，國內本土八大等大型的會計師事務所，中小型的會計師事務所的薪資一般都比較低，所以，一般有能力的注冊會計師都不會選擇，而剛剛取得職業資格的助理會計又會在經過幾年的磨練，業務水平熟練了以后選擇跳槽到更大的平臺，導致中小型事務所淪為了大型事務所的人才跳板，人才流失嚴重。

3.法律規范不夠嚴格。盡管《注冊會計師法》有規定會計師的違法行為，但在實際操作中，涉及違反法律的具體行為和對違反法律的處罰規定都不是很具體，缺乏實際操作性，目前，審計市場競爭激烈，許多會計師事務所片面追求經濟利益，在行業中嚴重違規操作，出具虛假報告欺騙消費者和投資者，嚴重損害消費者的經濟利益和公眾眼中的會計師事務所形象。

三、會計師事務所內部控制產生缺陷的原因

1.外部挑戰。（1）多頭管理帶來的決策矛盾。目前，國內的事務所奉行的公司章程有兩套，一套來自財政部會計師事務所制定，財政部審批的會計章程，另一套是公司自己依據國家公司法制定，并且經過工商管理部門審批的公司內部章程。這兩套章程在大方向上雖然保持一致，但是在許多細節上表現出了一定的矛盾，導致部分問題得不到及時的解決或者部分人鉆了法律的空子，使得公司內部管理產生缺陷。（2）業務量和業務難度與日俱增。市場經濟正在飛速發展，帶給事務所的業務量也劇增，各種經濟主體之間的業務關系成網絡狀，非常復雜，某些會計科目如交易性金融資產，非貨幣性資產交換等等體現在財務憑證中的形式也越來越多，從側面給會計師們進行會計核算增加了難度。

2.內部挑戰。（1）企業內部控制不健全。事務所開始聘用注冊會計師出具財務報告，開始審計業務在時間上與我國的改革開放政策基本上是同步的，所以發展的時間并不是很長，與國際上的“四大”相比，還存在明顯的不足，他們對于我國內控的重視程度也不夠，曾經有為了提高業績而短短幾天就開具幾十份報告的行為發生，全體會計師從出具報告的人到審核報告的人都參與了造假，給會計師事務所帶來了極大的信譽損失。（2）會計師自身素質不過關。目前，我國的審計師綜合素質還遠遠達不到國際水準，會計師多但是有能力的會計師極少。事務所員工大致可以分為兩類：專業技能不過關，沒有經過社會實踐的新員工和經驗豐富卻不樂意幫助新人的老員工，而往往老員工做的事情少，得到的薪資卻多，導致新員工缺乏執行企業內部控制的動力。另一方面，對于會計師而言，跟緊政策的變化，時時進行培訓是必不可少的，但是有相當一部分注冊會計師在進入會計師事務所以后并沒有及時更新自己的知識儲備，所以專業水平跟不上經濟業務水平的發展，導致業務能力和效率不足。甚至，有部分員工喪失了會計職業道德，對財務報表進行造假，增大審計師審核的難度，嚴重破壞事務所內部控制制度。（3）我國內部控制起步晚。我國內部控制比美國，日本等發達國家，才相當于剛剛起步。盡管我國的事務所已經意識到了企業內部控制對于事務所長遠發展的重要性，開始大力建設和完善企業內部控制制度，但是由于開始的比較晚，理論知識不足，又受到我國傳統思想的長期影響，所以在管理上還有許多地方需要完善，需要我們學習先進國家的內部控制理念，并且結合我國內部控制實際進行創新摒棄掉由計劃經濟帶來的束縛思想的不良影響。

四、如何正確構建會計師事務所內部控制制度

1.針對外部挑戰。（1）按照國際組織要求完善企業內控制度。我國目前制定會計師制度的趨勢是既要融合國際事務所發展的先進經驗，又要能夠結合我國事務所的本土特色，建立有中國特色和影響力的會計師事務所內控機制，所以要求廣大會計師依據上級安排，積極執行相關規定。（2）按照審計準則修訂相關規范體系。根據2006版新審計準則及指南的規定和要求，針對重大錯報風險領域，制訂了審計質量管理制度、審計規范和審計計劃標準等實務文件，更新會計師事務所內部控制體系。

2.針對內部挑戰。（1）完善事務所內部控制結構。為了完善事務所的內部控制，需要事務所做到以下幾點：首先需要訂立完善的章程和合法的協議，在日后的審計行為中，完全按照章程辦事，用規則來約束事務所的行為，保證行為的合法性和合理性；其次需要建立完整的股權結構，因為目前事務所的股權主要集中在老的職業人員手中，新進的優秀人才不能參與事務所決策，對事務所發展會產生阻礙；最后需要建立合理的利潤分配方式，除了現有的按照投資比例分配制度，按照對事務所的貢獻程度也是不錯的分配方式，目前我國許多公司都設置股權激勵機制來鼓勵員工積極參與公司發展。（2）建立有效的公司內部控制機制。內部控制體系包括許多機制，包括財務核算機制，業務發展機制，質量控制機制等等，所以在完善內部控制機制的時候要保證每個環節的完整性。（3）建立健全完整的事務所人才培養機制。一方面，事務所應該鼓勵自己員工不斷提升自己水平，另一方面又要提高自己的薪資競爭力，吸引外界的優秀會計師，在擁有人才之后，要建立工資激勵機制和晉升機制，爭取留住更多的人才。

五、結束語

總體而言，會計師事務所的內部控制對于事務所本身具有重要的意義，直接關系到事務所的業務水平和風險控制水平，所以，加強會計師事務所的內部控制，提高會計師的業務水平是當務之急，不僅關系到事務所在市場激烈競爭中的成敗，也關系到自己的審計服務質量，對于吸引新客戶和留住老客戶都具有極其重要的作用，最重要的，完善的內部控制制度可以提高會計師事務所在整個中小企業領域中的公眾形象，所以十分重要。

參考文獻:

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