大型央企全面預算管理體系、困境與優化對策

郝雪 首都經濟貿易大學

一、大型央企全面預算管理的現狀

（一）制定全面預算計劃

全面預算管理是大型央企所必須掌握的一種管理方式，這種管理方式不僅能夠幫助企業有效配置資源、盡快完成目標，還能夠實現可持續發展的長期戰略，并能夠很好的抵御風險。[1]大型央企人員架構較為復雜，因此對其制定全面預算計劃要更加慎重，必須與企業實際情況和長遠規劃為參考，對企業內部資源進行梳理和整合，這樣才能在制定全面預算后，很好的平衡責任和權益，才能去最大程度的利用企業所擁有的資源。大型央企在制定全面預算計劃時，會采用自上而下的分層計劃機制，以業務預算為主要內容，將其分為項目預算和部門預算，預算目標均以企業戰略為導向，最終匯總至財務部門負責人，由其最終出具預算計劃并下達至各執行部門。

（二）全面預算執行情況

首先，由央企預算辦公室工作人員統計預算計劃，并填寫相關表格，將沒有按照企業相關規定的計劃篩選出來，交至負責人處進行二次確認，負責人按要求對計劃更改后，則予以通過，否則將按規定處罰違規部門。[2]然后，預算辦公室對收集到的所有計劃進行匯總和整理，再根據公司實際情況對其進行考評和衡量，查看是否超過整體預算，預算以外的部分需要進行調整或由總經理級別以上的領導簽字確認。最后，若各部門預算計劃制定不合理、不規范，則應對其提出批評，敦促其盡快完成預算制定工作。

（三）全面預算管理的考核與評價

預算考核和評價是預算管理各環節中不可缺少的部分，它是企業公平性的一種體現，能夠在一定程度上激勵全體員工的工作積極性，并從側面反映出管理層的管理水平。[3]首先，考核的主體主要是各部門負責人，例如部門經理、主管等；其次，考核內容主要是根據過去一年預算管理結果來進行衡量，例如其對于預算的控制、經營指標的完成情況、客戶信息的保存情況等；最后，考核周期一般是以月度或季度為單位，通過這樣一段周期的反饋來控制預算，如果能夠達到良好的效果，則說明該負責人有著較強的預算管理能力。

二、全面預算管理體系所存在的困境

（一）預算分析淺顯、方法單一

某些央企管理人員在日常工作當中會存在推卸相關責任的行為發生，或者意識不到自己的錯誤，找借口或找客觀原因來掩蓋自己的錯誤，這使得企業在預算管理方面沒有取得良好的結果。全面預算管理的任務沒有受到管理層的重視，使得任務安排不到位，工作人員不積極主動去完成任務，甚至發生相互袒護的現象。央企在全面預算管理中所存在的最大弊端就是對于預算差異沒有仔細分析，沒有利用針對性的方法找到這些因素，使得一段時間后，可能會繼續出現類似的問題，造成預算偏差。[4]

另外，考核方法較為單一、沒有全面的考核制度，僅僅依靠收入等財務指標進行考核，這樣做有很大的弊端，導致考核方法不夠豐富和科學，大大影響了全面預算管理對于企業的作用。

（二）預算考核忽略非財務指標

全面預算管理應該站在企業長期戰略規劃的角度來進行考慮，而不應該只看到短期效益，否則將會逐漸失去經營目標、影響業績。但某些大型央企沒有注重其他考核因素，例如客戶服務滿意度等，這些因素從長遠來看是十分重要的，能為企業帶來長期效益，是企業實現自身價值和提升核心競爭力的重要保障。[5]部分員工因為不能夠有效理解全面預算管理的這一特點，再加之預算辦公室的監管不夠嚴格，導致很多非財務指標被忽略、參與員工也不夠多，沒有起到實質性作用。

（三）激勵機制形同虛設

大型央企較民營企業來說，激勵機制方面比較薄弱，員工是否努力、努力程度如何，都不容易進行衡量和量化，獎金也基本取決于整個部門的運作情況甚至是整個公司的盈利情況，這導致某些員工認為獎勵與努力沒有太大的關系，因此沒有盡全力完成任務，使得公司經營狀況停滯不前。[6]另外，有些職能部門的管理機制也僅僅對預算執行后進行評估，而沒有對預算前或預算中進行監督和評估，這也導致沒有及時將員工收入與預算管理掛鉤，使得員工參與感不強、沒有主人翁精神，同時也沒有很高的忠誠度。

三、優化全面預算管理的建議和對策

（一）預算分析方法多元化

預算分析方法應該考慮公司經營活動當中的實時動態情況，包括工作人員的綜合素質和能力，以及其態度和業績，也要根據不同責任部門來采取不同的預算分析方法，例如因素分析法、比較分析法和趨勢分析法等。待預算結果出具后，由預算辦公室將結果反饋給各部門負責人，再由各部門負責人對實際數據與當期預算數值進行比較差異化分析，進而及時對本部門各費用的支出進行備注和說明。這一分析過程其實與預算執行過程是相輔相成的，它是兩者信息傳遞的一個流程，要根據企業管理層的戰略導向，來確定全面預算管理的大體思路，使得下一步分析時更加規范，并且相關工作人員要對全面預算的分析范圍進行界定和劃分，保證后期工作的效率，及時總結預算管理工作的具體分析方法，完善預算管理體系的搭建。

（二）優化預算考核方法

首先是在懲罰機制方面，要重視預算管理工作，對不積極配合預算工作的部門或阻礙全面預算管理工作進程的部門進行懲罰，懲罰力度根據具體情況而定；對推卸責任的相關部門則予以通報批評，并扣除相應工資。其次，對于已經制定的預算管理辦法，不允許隨意修改，若相關部門責任人或其他工作人員擅自篡改數據，則對其進行處罰；再次，考核應當和員工薪資掛鉤，當發生預算指標小于實際支出時，應要求責任人給出合理解釋，若沒有給出合理解釋的，則應予以處罰，若實際支出低于預算指標的，也需要給出合理解釋。最后，預算考核應當在年終進行一次年終考核，年終考核的數據應當基于月考核的數據，如果指標在預算范圍內，則可以證明該管理方法良好，下一步可進行優化，達到更佳的效果。

（三）建立健全獎勵機制

在獎勵機制方面，管理人員要注意，針對每一位員工要采用適合其個性的激勵方式，不能利用普適性的方式進行，這才能達到最好的效果和最理想的狀態。首先，企業要根據不同部門的實際情況來制定機制，例如在銷售部門，如果當月銷售員完成的任務大于預算指標時，應當有所獎勵，具體獎勵金額應當根據之前所制定的系數和超出預算指標的額度來進行計算。其次，企業在制定獎勵機制時要更多的考慮到全局性，因為只有各個部門相互密切配合，才能夠更好的完成任務，所以要將與預算指標相關聯的部門當作是一個整體來進行全方位考慮；最后，要以責任到人、獎懲分明為原則來制定該獎勵機制，考核的標準也不能一成不變，要根據企業發展情況來適當調整、不斷完善，使之更適合全體員工和更具有可操作性，不但要根據員工所完成的業績來進行衡量，也要考慮到其崗位的難度和重視程度，這些因素往往無法進行量化，因此管理人員要多加思考，找到合適的方法來完成該項工作。

全面預算是各級各部門工作的奮斗目標。預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算。因此，全面預算管理不單純是財務、會計或某個特定職能部門的管理，而是企業綜合的、全面的管理、是具有全面控制約束力的一種機制。