加強“營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃管理的研究

梁 甜

在“營改增”全面實施下，適應新稅制的稅收籌劃工作對建筑施工企業而言顯得尤為重要，合規有效的稅務籌劃有利于建筑施工企業對“營改增”政策調整進行較好適應，能在一定程度上降低了施工企業的稅負，幫助企業厘清與上下游關系企業的業務關系，提升施工企業進行結構調整，促進經濟效益提升。建筑施工企業應當根據當前實施的“營改增”政策，切合實際的展開納稅籌劃分析，強化內部管理，進而確保建筑企業能夠持續經營和良性發展。

一、“營改增”對建筑施工企業帶來的機遇和挑戰

1.建筑施工企業稅負的影響?！盃I改增”的實施目的在于降低施工企業的稅負，降低成本。但是由于現階段建筑施工企業粗放式的管理方式，財務管理機制無法適應“營改增”需要，導致建筑施工企業“營改增”降低稅負目標不僅未實現，反而增加了建筑施工企業的稅負，成本壓力增大。

2.建筑施工企業會計核算的影響?！盃I改增”使建筑施工企業的財務會計核算發生了一系列變化，對賬務處理的規范性和準確性提出了更高的要求，“營改增”不僅使企業建筑施工企業稅務處理方式和會計操作方面發生的重大改變，同時在工程預算、決算涉稅業務的籌劃和處理也發生變化。同時增值稅開票系統、金稅三期報稅系統嚴格的監督，對財務人員提出更高的要求。

二、稅收籌劃的原則和方法

1.稅收籌劃的原則

（1）合法性原則。建筑施工企業稅務籌劃無論采取何種方法和途徑，都必須避免違反相關的法律法規及相關財務會計及其它經濟法規，企業稅務人員要密切關注國家相關法律法規政策的變化。

（2）事前籌劃原則。建筑施工企業稅務籌劃必須在事前開始進行，充分發揮出納稅籌劃的積極作用。建筑施工企業應根據納稅人身份、征稅對象的不同，結合稅法的相關規定，對相關的企業經營活動將要產生的納稅義務，進行事前籌劃，避免通過事后的人為改變事實以達到稅收籌劃的目的。

（3）風險防范原則。建筑施工企業在稅務籌劃過程中會受到各種因素的影響，且多數企業的稅務籌劃工作都是在法律邊緣，存在著較大的風險，因此在進行稅務籌劃時，需要事先對可能會發生的風險做出預測，注重風險的防范，避免由于過分追求利益而導致忽視風險。

2.稅收籌劃的方法

（1）利用稅收優惠政策法。為推進“營改增”政策的順利實施，稅務部門專門給予建筑施工企業在“營改增”試點期間一些優惠的特殊過渡政策，對于老項目、甲供料項目、企業可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般方法計稅，來達到稅務籌劃的目的，用好、用足這些優惠政策，有利于企業節稅。

（2）改變業務性質進行稅收籌劃。建筑施工企業可以在合同簽訂中約定，部分材料通過“甲供”的方式，或者在簽訂合同時，將材料供應商、開發商一起拉進來，進行三方協議，以有利于建筑施工企業采用簡易計稅的方式，降低企業的稅負，達到稅收繳納的目的。

（3）適當遞延納稅法。建筑施工企業經營業務一般具有較長的周期，企業可以在增值稅進項稅取得、發票的開具等方面運用遞延納稅籌劃方法，將本期應納的稅金延期推遲到以后的會計期間繳納，進行適當合理的遞延納稅，從而增加企業本期的現金流，節約了企業的資金成本，獲得稅務籌劃的收益。

三、“營改增”下建筑施工企業稅務籌劃存在的問題

1.企業管理層對稅務籌劃重要性認識不足?，F階段多數建筑施工企業管理較為粗放，企業管理者尚未認識到稅務籌劃對企業的積極意義，片面的認為稅務籌劃就是通過各種渠道、各種方式達到減稅、避稅的目的，是一種簡單的會計行為，對稅務籌劃工作不重視，沒有從全局考慮。在做出相關決策時，只顧眼前利益，未將稅收收益納入考慮范圍內，忽視稅收因素，影響納稅籌劃工作的開展。

2.原有的稅務籌劃理念無法繼續適用。建筑施工企業“營改增”全面實施后，納稅規則出現了變化，導致稅收籌劃工作與實際進行的稅務工作間出現偏差。稅收籌劃理念過于傳統和陳舊，稅收籌劃方案對稅務工作開展也無法提供科學指導及幫助。

3.缺乏高素質的稅務籌劃人員。由于建筑施工企業長期的粗放式管理，導致其在財務管理與稅務籌劃方面，普遍存在納稅意識不高、技術水平落后、會計頻繁更換等問題，這些因素都不利于企業稅務籌劃工作的有序展開。

四、“營改增”下建筑施工企業稅務籌劃的建議

1.加強對“營改增”稅務籌劃的重視。建筑施工企業應充分認識“營改增”對企業產生的影響和稅務籌劃的重要意義，要對稅收管理體系進行調整和優化，建立良好的符合“營改增”政策環境的管理體系。要成立專門的管理小組，專門負責報價、法務以及職能管理的協調工作，要增設與之相關聯的稅務崗位，建立組織結構、工作流程清晰的稅收管理體系。

2.結合稅收政策進行稅收籌劃理念調整?！盃I改增”政策全面實施下，建筑施工企業需要對稅收籌劃理念、稅收籌劃方法進行及時的調整，對稅收籌劃工作給予足夠重視。建筑施工企業應通過提升財務人員的稅務籌劃意思和規范會計核算來培養營改增后的稅收籌劃理念。建筑施工企業內部稅收籌劃工作相關人員應加深對“營改增”政策變動的了解和認識，在對稅收政策變動有深刻理解和認知的情形下逐步嘗試進行稅收籌劃工作，使稅收籌劃方案能夠更加貼合建筑企業實際，提升稅收籌劃工作的科學性與合理性

3.加強建筑施工企業內控管理。建筑施工企業要優化組織結構，調整經營戰略，企業要根據“營改增”對企業的影響建立合適的組織架構，使“營改增”中出現的問題得以及時解決。調整經營戰略，規范公司的業務，建立高素質人才管理，將公司的業務做精做強。對項目進行精細化管理，按照一般計稅項目與簡易計稅項目分別建賬建冊，獨立進行會計核算，以保證新購進進項充分抵扣。建立更加嚴格發票管理制度，確保各類進項稅在降低企業成本方面起到作用。

4.提高建筑施工企業稅務籌劃人員專業素質。建筑施工企業開展稅收籌劃工作要求對政策的掌握水平特別高，企業要提高稅務籌劃工作的效益，應注重對稅務籌劃人員素質的整體提升。在稅務籌劃人才的選擇方面要優先聘用具有行業工作經驗的財務人員，并加強對其專業知識技能培訓。稅務籌劃人員要拓寬政策獲得渠道，通過稅務大廳實地詢問，通過稅務局相關網站、公眾號等新媒體獲得相關政策信息，對相關的政策牢牢掌握。建筑施工企業要開展靈活的政策學習方式，通過專題培訓、學習講座等方式，將理論靈活、熟練應用于實踐。同時還要加強稅務籌劃管理人員以及決策人員對本企業生產經營實際的了解，熟悉其生產經營流程，以妥善處理問題，規避稅務風險。

“營改增”的實施對建筑施工企業的業務流程和稅務籌劃帶來較大的影響，給企業稅務籌劃帶來了較大的困難。建筑施工企業必須對“營改增”帶來的影響給予高度重視,并對“營改增”的內涵進行深入的分析和研究,對自身的發展模式和經營管理模式進行改變,從施工組織設計、材料采購合同招投標、簽訂、分包租賃、進度結算和竣工決算等全流程進行納稅籌劃，取得規范的增值稅專用發票，利用增值稅發票實現稅款抵扣,降低自身的稅收負擔。強化對稅務人員的培訓，逐步提高稅務籌劃水平，為企業健康穩定發展奠定堅實基礎。

[1]賀玉芹.“營改增”后施工企業對財務管理中的稅務籌劃研究[J].財會學習,2017,(9):148-150.

[2]阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業的稅務管理研究—基于建工模式下的稅務籌劃措施分析[J].經濟研究參考,2017,(41):64-65.