關于《林業會計》課程改革的思考

史曉燕

目前，隨著2017年10月《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》和2017年9月《國有林場（苗圃）財務制度》的頒布，《財政部關于頒發<國有林場與苗圃財務制度>（暫行）和<國有林場與苗圃會計制度>（暫行）的通知》（財農字〔1994〕371號）同時廢止。這意味著山西省國有林場（苗圃）會計核算發生了變化。因此《林業會計》課程必須緊跟政策的步伐，在課程內容設置、教學方法等方面做出調整。本文從《林業會計》課程改革的必要性、改革的思路等方面進行探討。

一、《林業會計》課程改革的必要性

（一）山西省國有林場（苗圃）核算的會計制度發生了變化

2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行。政府會計制度的頒布，改革了我國會計標準體系。在遵守會計法的前提下，企業執行的是企業會計準則及小企業會計準則體系，民間非盈利組織執行的是民間非盈利組織會計制度，政府部門及各事業單位執行的是政府會計制度。那么，國有林場作為一類特殊的事業單位，執行的必然是政府會計制度。而之前，我國國有林場（苗圃）執行的是1994年版的《國有林場（苗圃）會計制度》。會計制度的變革要求《林業會計》課程必須根據最新制度來調整教學內容。

（二）山西省國有林場（苗圃）核算的財務制度發生了變化

1.適應國有林場改革的需要

2015年，中共中央、國務院印發了《國有林場改革方案》和《國有林區改革指導意見》(中發(2015)6號)，將國有林場(以下簡稱林場)分為三大類：

（1）公益服務事業單位；（2）市場化經營的企業；（3）其他。根據對全國4883個國有林場(苗圃)的調查，90%以上的國有林場定性為從事公益服務的事業單位，這就要求財務制度要規范和調整作為公益性事業單位林場的財務活動和財務關系，而以前的林場性質是生產性事業單位，實行企業化管理，原《場圃制度》也主要是規范和調整林場作為企業性質的財務活動和財務關系，財務和會計的目標發生了根本性的變化，因此需要適應改革的新形勢對制度進行修訂。

2.適應林業特點需要

國有林場生產經營管理與其他行業相比，具有一定的特殊性，主要表現在：

（1）服務的特殊性。生態服務，公益屬性，幾乎沒有事業收入。從財務角度來看，國有林場與其他事業單位在服務性質、服務內容和服務方式存在巨大差異。

（2）資產的特殊性。林木資產是生物資產，是活的資產，是林場最重要的資產；在自然力和人力的作用下不斷增值，這些特殊性是事業單位財務規則中沒有包含的。

（3）生產的特殊性。一、二、三產聯動；生產方式，野外露天生產、間歇性，生產周期漫長和生態效益的持續性，導致單位預算管理、成本費用核算與管理、財務關系處理的復雜性。

（4）績效的特殊性。與其他事業單位相比，國有林場經營管理績效不但體現在經濟效益，還主要體現在生態效益和社會效益上，以及森林資源經營管理績效上。

3.財政預算改革與國有林場管理績效的特殊性

（1）預算管理與國庫集中支付。國家正在積極構建適應社會主義市場經濟體制、與國際慣例接軌的公共財政體制框架。對于國有林場(苗圃)而言，其經營管理資金以財政預算的形式撥付。林業預算資金除了日常辦公管理運行外，還有生產經營資金、專項資金。按照林場生產經營業務特點和要求進行的資金使用將涉及很多財會方面的調整與改進，這就迫切需要從完善國有林場(苗圃)財務活動和財務關系入手，確保各項政策措施的貫徹落實。這既是公共財政體制建設的客觀要求，也能夠更好地發揮財會服務財政工作的職能作用。

（2）國有林場管理績效的特殊性。與其他事業單位相比，國有林場經營管理績效不但體現在經濟效益，還主要體現在生態效益和社會效益上，考核國有林場的經營管理績效應該把生態效益作為其主要內容，才能真正體現其價值所在。

基于以上幾點需要，財政部于2017年9月頒布了《國有林場（苗圃）財務制度》。場圃財務制度發生變化，要求林業會計課程教學內容也要相應作出調整，將最新的財務制度貫穿其中。

二、《林業會計》課程改革的思路

（一）林業會計教學目標設計

1.知識目標

首先，了解林業基本知識、林業會計核算的特點；其次，熟悉林場（苗圃）各會計崗位能力要求，營林生產、林產品生產流程，以及林業會計科目的使用。最后，掌握林場（苗圃）主要經濟業務的確認和處理方法，林業單位經營資金、專項資金核算方法，林業單位生產成本的核算，財務報表的編制等。

2.能力目標

通過林業會計課程教學，學生掌握林場（苗圃）會計核算的基本流程、基本方法，各會計崗位能力要求，同時學會利用各項林業政策和會計制度解決問題，進一步提高會計業務處理能力，為以后的就業打下更為堅實的基礎。掌握林場（苗圃）各項生產流程和各會計崗位能力要求；林場（苗圃）會計科目的核算內容及使用方法；各類主要經濟業務的確認及處理方法；各項專項資金的核算方法；生產成本及費用的歸集、分配和結轉；會計報告的編制。

（二）教學內容設計

根據林業會計工作過程，可將林場一個會計期間的典型工作過程劃分為三個階段，分別為審核，日常結算、財務報告。然后將林業會計課程按這三個階段進行整合，形成三個教學項目十個教學任務。分別為崗位認知項目，包括林業基本知識、場圃會計科目的設置及原始憑證的認知；日常核算項目包括資產的核算、負債的核算、收入及支出的核算、凈資產的核算；財務報告項目包括資產負債表、收入費用表、預算結余及凈資產變動差異調整表。

（三）教學方法應用

林業會計課程在教學過程中，可針對不同教學項目，采用不同的教學方法，以此提高學生的學習興趣和教學質量。比如在介紹林業基礎知識時，可采取實地調查法，組織學生深入林場實地參觀林業生產過程；在介紹林業重點生態工程建設資金核算這一內容時，可采用案例教學法，收集林業重點生態工程建設全過程的資料，將林業重點生態工程建設專項資金核算全過程，即從收到專項資金、建立專項賬簿、專項資金使用、專項資金結算全過程制作成一個教學案例，并將這一案例涉及的各種原始憑證等會計資料通過多媒體等途徑向學生展示，加深學生對理論的理解。通過實地調查法、案例教學法等一系列教學方法的交互進行，讓學生真正掌握林場（苗圃）會計核算方法，為學生未來走向工作崗位打下堅實的基礎。

總之，隨著會計制度發生變化，林業會計教學內容、教學方法改革勢在必行。本文從林業會計課程改革的必要性入手，從教學目標、教學內容及教學手段三方面提出了林業會計課程改革的思路。