利用模擬情景法進行會計分錄教學初探

梁玉珍

摘要：編制會計分錄是會計基礎教學中的重點和難點。采用何種方法去組織教學，使學生輕松掌握會計分錄的編制方法是會計基礎教學的一個難題。本文以模擬情景法進行會計分錄教學進行了探討，以使初學者掌握會計分錄的內在規律，激發學生學習興趣，降低編制會計分錄的難度，突破難點掌握重點，全方位促進學生的發展，達到提高教學效果的目的。

關鍵詞：會計主體；會計分錄；模擬情景法；有借必有貸，借貸必相等

中圖分類號：G718文獻標識碼：B文章編號：1672-1578（2018）19-0247-02

編制會計分錄是會計工作的起點和關鍵，也是基礎會計教學中的重點和難點。在多年的會計專業教學中，通過不同的教學方法嘗試，體會到以下兩種方法對會計分錄的教與學都有很大的幫助。

1.利用模擬情景法能更好地理解會計主體

在會計工作中，對經濟業務的確認是以編制會計分錄的形式進行的，編制會計分錄是會計工作的起點和關鍵，也是基礎會計教學中的重難點。本人在多年的教學過程中經常發現，很多學生，特別是會計的初學者，尤其是中等水平以下的學生中了解到，會計難學，最大的難點就是編制會計分錄。為什么編制會計分錄是第一難點呢？主要原因是：第一，會計是一門實踐性很強的課程：第二，學生缺乏實踐經驗，這兩點就足以給學生學習會計造成相當大的困難，只要好好地解決了這個矛盾，那么學生對編制會計分錄的難點就可以突破。這個問題首先表現在學生對會計主體的認識錯誤而導致編制會計分錄時出現錯誤。會計工作的服務對象是誰？組織核算工作首先應明確會計為誰核算的問題。本人利用模擬情景法進行分組教學，一個教學班通常分為兩個公司（即兩個會計主體）進行經濟業務交易及會計處理，各自都站在自己的會計主體的立場進行編制會計分錄，這樣會令學生進行編制會計分錄時更能理解業務交易的實際情況。

例如：2018年3月15日，發達公司銷售#101鋼材5000條給宏遠公司，開出增值稅專用發票，#101鋼材20元/條，貨款100 000元，稅款17 000元。鋼材已發出并確認收入，款項暫未收到。（注意：宏遠公司并已收到#101鋼材5000條）。

給該筆經濟業務編制會計分錄時，對于初學者的學生來說，多數學生表現為不知所措，特別是所用的賬戶究竟是“應收賬款”，還是“應付賬款”呢？

作為發達公司來說，暫時尚未收到銷售#101鋼材貨幣資金，是一項應收未收的權利的增加，應記為應收賬款，即一項資產增加，應當借記“應收賬款”；作為宏遠公司來說，并未為購買#101鋼材付出貨幣資金，是增加了一項應付未付的義務，應貸記為“應付賬款”，是負債的增加。可見該筆經濟業務對于發達公司和宏遠公司兩個會計主體來說，產生出不同的權利和義務，需要對會計主體加以認識。

此時，本人在教學中根據經濟業務將學生進行情景模擬的角色分配，將此筆經濟業務涉及到的發達公司和宏遠公司兩個會計主體分別進行編制會計分錄。

第一組：站在發達公司的會計主體上來處理經濟業務（銷售方）：

借：應收賬款— 宏遠公司117 000

貸：主營業務收入—#101鋼材100 000

應交稅費—應交增值稅（銷）17 000

第二組：站在宏遠公司的會計

主體上處理經濟業務（購買方）

借：原材料—#101鋼材100 000

應交稅費—應交增值稅（進）17 000

貸：應付賬款— 發達公司 117 000

然后將兩個不同的會計主體的處理結果進行對比，學生會發現對于相同的經濟業務，由于站在不同的主體上處理的結果是不同的。同樣的角色分配模式也可以應用在日后學習主要經濟業務處理章節中，讓學生體驗站在不同會計主體上對于相同的經濟業務進行賬務處理的結果是不相同的，這樣不僅僅可以增加學生學習的樂趣，也可以達到舉一反三的目的，同時也增加了學生學習會計的興趣。幫助學生很容易地理解好“會計主體”這個概念和“應收賬款”“應付賬款”兩個賬戶的運用，對編制會計分錄的難度也大大地降低了。

2.利用模擬情景法更直觀更形象，能更準確地編制會計分錄

編制會計分錄主要是做好以下五個步驟：

（1）確定經濟業務所用的賬戶，并判斷賬戶涉及的會計要素。

一項經濟業務發生后，首先要分析該項經濟業務登記到哪些賬戶，并判斷這些賬戶涉及的會計要素，是資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶或者是成本費用類賬戶呢？

（2）確定賬戶應登記的金額？

（3）確定登記賬戶的金額是增加還是減少？

（4）確定所用賬戶的方向：即應記入哪個賬戶的借方或哪個賬戶的貸方？

（5）檢查會計分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則。

例1：2009年9月1日，XXX公司出納員提取現金2000元備用。

例2：2009年9月11日，XXX公司出納員將多余現金536元存入銀行。

會計對該筆經濟業務如何反映呢？這就需運用會計的專門核算方法，即編制會計分錄。會計分錄是指對每項經濟業務列示應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。它包括以上所列的五個基本要求。這是傳統引入會計分錄要素的教學方法。其實，當學生看到這兩個題目時，確定經濟業務所用的賬戶不難，金額也不難確定，但總會把會計分錄中所用的賬戶的記賬方向搞反了。若在明白了會計主體的前提下（學生以XXX公司為會計主體），再完成下列附件后再填寫記賬憑證就不會搞錯方向了。

例1：現金支票見附錄中的附1-1。

例2：填寫現金進賬單（中國銀行進賬單見附錄中的附1-2）。

多數所用教材的特點，不是首先讓學生認識原始憑證和記賬憑證，而是直接引入編制會計分錄要素來學習會計分錄的編制。由于原始憑證和記賬憑證這個實際核算工具比較直觀形象，學生容易接受。從原始憑證和記賬憑證填制的主要內容入手，即對一項經濟業務“該用什么賬戶？”“各賬戶該記借方還是貸方？”“各賬戶該記的金額是多少？”由此引入會計分錄要素，說明會計分錄是用會計的語言來描述經濟業務情況，這種教學方法更直觀更形象，同時也為后面記賬憑證的學習做好準備。

鑒于初學者對會計分錄與記賬憑證的關系不是十分的清楚，甚至不能把它們聯系起來，因此，教師在教學過程中要強調會計分錄是教學中記錄經濟業務的手段，而在企業的實際工作中就是編制記賬憑證，記賬憑證是會計分錄的載體。當然，記賬憑證上除了反映會計分錄要素，即借貸方向、會計科目以及金額外，還需要填列日期、摘要、編號等相關內容。通過比較記賬憑證在教學中采用的手段和實際工作中所采用方法的不同，使學生明白理論與實際的差別及聯系，提高學習的針對性，降低了對會計分錄編制的難度。

對于例1，在學生理解了會計主體的基礎上，利用首先讓學生認識原始憑證和記賬憑證這直觀方法更容明白“庫存現金”增加，記借方，再依據“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，那貸記的賬戶肯定是“銀行存款”。那對于例2的會計分錄就顯得簡單易懂了，即賬戶相同，方向相反。

從多年的教學經驗和學生學習的反饋意見中證明，靈活的教學方法、合理科學的教學設計是十分重要的，同時還要注意處理好教材與教學設計的關系。教材是教與學兩方面的依據，課程教學不能簡單重復教材的內容，合理的做法應該是根據教材的內容進行教學設計，注意其中的重點、難點的突破方式方法，使得各個層次的學生都能掌握好知識的重點和難點。

參考文獻：

[1]《基礎會計》廣東高等教育出版社 2016年8月第1版（2017年1月第2次印刷），主編：盧景，副主編：程琨.

[2]《會計原來這么有趣》機械工業出版社，中級實務編，2016年10月第1版第1次印刷。劉海濤 著，責任編輯：馮小妹.