探析商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)

費(fèi) 瓊

（富滇銀行股份有限公司，云南 昆明 650011）

管理會(huì)計(jì)是銀行驗(yàn)證戰(zhàn)略定位的正確性、優(yōu)化資源配置、進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)的重要工具和手段。價(jià)值管理對(duì)財(cái)務(wù)信息提出的新要求對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在記錄企業(yè)活動(dòng)時(shí)由于注重合規(guī)性而往往受限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定報(bào)告要求的限制，不能為企業(yè)提供詳細(xì)靈活的會(huì)計(jì)信息。相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的主要作用是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事情分別從不同角度進(jìn)行描述，從而根據(jù)描述結(jié)果提出管理和控制手段，對(duì)未來(lái)發(fā)展提供決策依據(jù)。

一、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在管理活動(dòng)中的重要作用

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)及應(yīng)用效果對(duì)銀行精細(xì)化管理起到非常重要的作用，只有管理會(huì)計(jì)的全面應(yīng)用我們才能知道哪些事情我們做正確了、哪些事情是正確的但我們沒(méi)有做正確、哪些事情是不正確的，同時(shí)將對(duì)全行的戰(zhàn)略決策、貸款定價(jià)模型的建立、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及合理的資源配置等起到關(guān)鍵作用。所有這一切，都需要管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施來(lái)解決。加快銀行發(fā)展，處理好管理與績(jī)效、規(guī)模與發(fā)展、速度與質(zhì)量的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)銀行的穩(wěn)健與可持續(xù)發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)體系建立在一個(gè)以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)衡量指標(biāo)的基礎(chǔ)上。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)方法論將允許銀行的管理層更好的理解公司內(nèi)部?jī)r(jià)值創(chuàng)造的來(lái)源，引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員向最有效提高股東回報(bào)的地方提供資源。以創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的戰(zhàn)略思想是大多數(shù)公司成功的基礎(chǔ)，連續(xù)不斷的創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，公司的價(jià)值才能不斷提高。

以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種綜合性的先進(jìn)的設(shè)計(jì)框架，應(yīng)包含資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）、成本分?jǐn)偅–A）、經(jīng)濟(jì)資本（EC）、多維盈利分析（PA）。

（一）資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)使銀行建立了一個(gè)公平、一致的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算體系，并協(xié)助銀行進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)和“司庫(kù)”之間的資金交換。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的應(yīng)用使正確衡量業(yè)務(wù)活動(dòng)的凈利息收入變?yōu)榭赡?。它將利率風(fēng)險(xiǎn)從業(yè)務(wù)部門(mén)中剝離出來(lái)，集中在一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行管理，這樣可以保護(hù)業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)績(jī)不受利率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)影響。

內(nèi)部資金定價(jià)方法一般采用直接期限法、移動(dòng)平均法、償還期限法、現(xiàn)金流加權(quán)期限法等；收益率曲線(xiàn)依據(jù)不同幣種和業(yè)務(wù)屬性（存款、貸款、資金）以及相關(guān)資金市場(chǎng)定義多條曲線(xiàn)。從外部市場(chǎng)環(huán)境獲取基準(zhǔn)利率曲線(xiàn)，并依據(jù)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略導(dǎo)向及所處當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境在基準(zhǔn)利率曲線(xiàn)的基礎(chǔ)上，編制內(nèi)部的資金定價(jià)曲線(xiàn)。同時(shí)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取各業(yè)務(wù)產(chǎn)品的現(xiàn)金流信息。現(xiàn)金流信息是整個(gè)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的計(jì)算基礎(chǔ)。其中定價(jià)方法決定了單筆業(yè)務(wù)定價(jià)期限的計(jì)算算法，也就決定了基于更多現(xiàn)金流屬性模型的計(jì)算過(guò)程。在實(shí)施過(guò)程，也要考慮FTP處理藝術(shù)性和科學(xué)性的結(jié)合，建立與經(jīng)營(yíng)單位之間通暢的反饋機(jī)制，不斷調(diào)整。

（二）成本分?jǐn)偅–A）

將某成本中心在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本，以合理的分?jǐn)傇瓌t向受益的成本中心、利潤(rùn)中心、產(chǎn)品、客戶(hù)經(jīng)理、客戶(hù)、賬戶(hù)等成本接收對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)?，以充分反映成本接收?duì)象所應(yīng)該承擔(dān)的成本信息。

在整個(gè)業(yè)績(jī)管理中，全成本及其他收入的分?jǐn)偩佑谥匾匚唬菢I(yè)績(jī)管理建設(shè)成功的基本前提和重要保證?？茖W(xué)的成本分?jǐn)偸墙⒃谧鳂I(yè)成本的流程基礎(chǔ)上，其不僅僅是成本的一種分配計(jì)算方法，更是銀行成本管理的重要流程。盡管其完全合理還需要有很長(zhǎng)的一段路，但我們要力爭(zhēng)建立相對(duì)合理的分?jǐn)傮w系，既“說(shuō)得通”，也“行得通”。只有這樣，才有可能在繁雜的日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)現(xiàn)并降低不合理的成本，從而優(yōu)化資源配置。初步考慮是自上而下層層分解，根據(jù)各項(xiàng)成本的特性建立不同的分?jǐn)傄蜃訋?kù)及分?jǐn)傄?guī)則。在分?jǐn)偮窂缴?，首先，將總行部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部部門(mén)劃分為管理中心（例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部）、支持中心（如公司銀行管理部、個(gè)人金融部）、利潤(rùn)中心（例如金融市場(chǎng)部）。然后確定分?jǐn)偛襟E：第一步，進(jìn)行費(fèi)用還原，按受益機(jī)構(gòu)還原到各責(zé)任中心；無(wú)法確定受益機(jī)構(gòu)的記入公共中心；第二步：公共中心向管理中心、支持中心、利潤(rùn)中心分?jǐn)?；第三步，管理中心費(fèi)用向支持中心、利潤(rùn)中心進(jìn)行分?jǐn)?；第四步，支持中心費(fèi)用向利潤(rùn)中心分?jǐn)?；第五步，利?rùn)中心費(fèi)用向所轄業(yè)務(wù)賬戶(hù)分?jǐn)偂Ｍㄟ^(guò)這種“瀑布”式的分?jǐn)偡绞剑鶕?jù)成本動(dòng)因，其分?jǐn)偡秶鸺?jí)鎖定，分?jǐn)偟膶哟渭奥窂礁鼮榍逦浞煮w現(xiàn)成本管理流程，其合理性才能得到很大的提高。

（三）經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量（EC）

經(jīng)濟(jì)資本就是根據(jù)產(chǎn)品、或者業(yè)務(wù)線(xiàn)，或者客戶(hù)的自身風(fēng)險(xiǎn)情況，進(jìn)而分配相應(yīng)的資本來(lái)定量反映其風(fēng)險(xiǎn)特征。例如，兩種產(chǎn)品相比，波動(dòng)性越大的那個(gè)，就需要越多的資本來(lái)支持。逐步將經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量由考核手段向資源配置導(dǎo)向手段轉(zhuǎn)變。對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)，初期在數(shù)據(jù)暫不能支持模型應(yīng)用的情況下，采取內(nèi)部系數(shù)法進(jìn)行計(jì)量，總量控制、差別對(duì)待，根據(jù)不同的產(chǎn)品、行業(yè)特點(diǎn)制定不同的經(jīng)濟(jì)資本分配系數(shù)，針對(duì)公司、個(gè)人、資金條線(xiàn)業(yè)務(wù)分別采用債項(xiàng)評(píng)級(jí)法或經(jīng)濟(jì)資本系數(shù)法，計(jì)算單筆賬戶(hù)經(jīng)濟(jì)資本。結(jié)合商業(yè)銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用其導(dǎo)向作用調(diào)整資產(chǎn)配置方式。條件成熟后，推行模型計(jì)量的方法。

（四）多維盈利分析(PA)

多維盈利性分析是管理會(huì)計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)。多維盈利性以?xún)?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、成本分?jǐn)偤徒?jīng)濟(jì)資本的結(jié)果為計(jì)算基礎(chǔ)，為不同管理層提供多視角統(tǒng)一信息來(lái)源的盈利指標(biāo)和績(jī)效結(jié)果。以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的綜合性的框架將會(huì)更加緊密的結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展模式和盈利模式的轉(zhuǎn)變，并能夠更有效的推動(dòng)銀行的管理變革。在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中所進(jìn)行的分析，維度是多種多樣的, 如業(yè)務(wù)線(xiàn)，單一產(chǎn)品，產(chǎn)品組，客戶(hù)、客戶(hù)經(jīng)理、賬戶(hù)等。不同維度的盈利性分析是為了滿(mǎn)足不同層次的管理需求。例如，從客戶(hù)經(jīng)理的角度來(lái)看，他可以分析出他所管理各產(chǎn)品、各賬戶(hù)的盈利性。

1.盈利分析維度確定和劃分的原則。

（1）獨(dú)立性原則。

維度是一種視角，一個(gè)判斷、說(shuō)明、評(píng)價(jià)和確定一個(gè)事物的不同方位、不同角度、不同層次的概念。管理會(huì)計(jì)上定義的維度既包含盈利性分析的對(duì)象，也包含成本歸集的對(duì)象。從定義的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，每一個(gè)維度都應(yīng)有其區(qū)別于其他維度的獨(dú)特的屬性或者性質(zhì)。

（2）系統(tǒng)性原則。

管理會(huì)計(jì)是涉及多個(gè)方面的復(fù)雜結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，因此在維度的設(shè)置上，這種系統(tǒng)的特殊性應(yīng)得到充分體現(xiàn)，也就是說(shuō)，維度的確定應(yīng)盡量系統(tǒng)性地涵蓋較為全面的管理分析視角以滿(mǎn)足更多層面的需求。

（3）可獲得性原則。

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和質(zhì)量性是管理會(huì)計(jì)實(shí)施成功與否的重要前提。因此,定義的每一個(gè)維度，在其后續(xù)的成本分解及盈利性分析中均需要保證可從相關(guān)系統(tǒng)中獲取到直接或可加工的數(shù)據(jù)，只有這樣才能保證維度定義的有效性。

（4）管理需求驅(qū)動(dòng)性原則。

實(shí)施管理會(huì)計(jì)的目的通過(guò)完善全行成本分解體系，建立多維度的盈利性分析體系來(lái)支撐全面預(yù)算管理、量化的績(jī)效考評(píng)體系、支持產(chǎn)品定價(jià)和客戶(hù)發(fā)展，進(jìn)而為管理層的決策提供有力的信息支持。因此，管理層的需求決定了維度的設(shè)計(jì)思路、方法及范圍。

2.盈利分析最小盈利維度-賬戶(hù)。

管理會(huì)計(jì)盈利分析的賬戶(hù)為銀行對(duì)客經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)，但受限于銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能限制或銀行內(nèi)部管理需求、業(yè)務(wù)自身特殊性等因素，仍然會(huì)存在一部分沒(méi)有實(shí)體賬戶(hù)的情況。為了滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)賬戶(hù)盈利分析的需求，需要在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置三類(lèi)賬戶(hù)：

（1）客戶(hù)賬戶(hù)。經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)，該類(lèi)賬戶(hù)都會(huì)有對(duì)應(yīng)的客戶(hù)信息。

（2）內(nèi)部賬戶(hù)。該類(lèi)賬戶(hù)在銀行沒(méi)有賬戶(hù)信息管理，對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)按照客戶(hù)管理模式，一個(gè)客戶(hù)設(shè)置一個(gè)賬戶(hù)。這類(lèi)賬戶(hù)多見(jiàn)于同業(yè)機(jī)構(gòu)客戶(hù)。

（3）虛擬賬戶(hù)。該類(lèi)賬戶(hù)在銀行發(fā)生交易，但在銀行沒(méi)有對(duì)應(yīng)客戶(hù)管理，對(duì)于這樣賬戶(hù)在各利潤(rùn)中心下設(shè)置一個(gè)虛擬賬戶(hù)，統(tǒng)一管理這些交易信息并集中分析。

有了上述三類(lèi)賬戶(hù)，就可以在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中管理全行所有賬戶(hù)，并基于這些賬戶(hù)的盈利分析，賬戶(hù)與各類(lèi)維度的映射關(guān)系，獲得多視角的盈利分析報(bào)告，為管理層、決策層提供豐富、視角多樣，但盈利來(lái)源一致的分析報(bào)告。

3.盈利分析維度-多維度交叉分析。由于所有維度信息都是建立在賬戶(hù)層次，即所有維度與銀行最小盈利單元建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，因而管理會(huì)計(jì)不僅可以提供上述維度的盈利分析報(bào)告，同時(shí)可以支持多維度的交叉分析，如機(jī)構(gòu)+條線(xiàn)，機(jī)構(gòu)+條線(xiàn)+產(chǎn)品，機(jī)構(gòu)+條線(xiàn)+產(chǎn)品+客戶(hù)，等等。例如通過(guò)分析某一區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)品盈利性，可以幫助銀行更有針對(duì)性的開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)活動(dòng)。

三、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用總結(jié)

管理會(huì)計(jì)為商業(yè)銀行開(kāi)啟了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代精細(xì)化管理之門(mén)，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，其中重要的是員工思想和理念上的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的銀行管理體系往往以?xún)衾麧?rùn)作為最終的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而忽略取得這些利潤(rùn)所占用的資本。這樣的理念就導(dǎo)致銀行的行為模式粗放化，大量的資本被投入到利潤(rùn)高的項(xiàng)目上而沒(méi)有考慮這些資本的使用效率。使用管理會(huì)計(jì)來(lái)支持以RAROC或EVA為最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果指標(biāo)的管理體系，可以保證銀行的經(jīng)營(yíng)行為向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，保證決策者注重資本的價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，管理層通過(guò)RAROC或者EVA來(lái)考核下級(jí)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)效率，可以有效的約束它們對(duì)資本的使用需求，提高資本約束力。

通過(guò)建立賬戶(hù)級(jí)的合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制、完善“瀑布式”的全成本分?jǐn)偡椒耙?guī)則、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量手段等工具，建立起科學(xué)的多維度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)最小顆粒度“賬戶(hù)”的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，即計(jì)算出每個(gè)賬戶(hù)的“EVA”，這樣就可以從任一維度進(jìn)行歸集，從條線(xiàn)、機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)、客戶(hù)經(jīng)理不同維度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不同維度均可以從邏輯層面獨(dú)立生成利潤(rùn)表，為管理決策提供有用的信息。同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)與經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)之間的宣貫、溝通及反饋，逐步推廣應(yīng)用及調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)“資本、風(fēng)險(xiǎn)和收益”指導(dǎo)思想下的集約化經(jīng)營(yíng)和精細(xì)化管理。