企業內部控制缺陷影響因素探討

邱海燕

（鄭州市公共交通總公司，河南 鄭州 450000）

隨著我國經濟的快速發展，經濟事項也變得越來越復雜且多變，企業的會計風險也較高。內部控制是企業防范風險和實現戰略目標的一個必要且重要的手段，它是一個較為復雜的系統，各個要素之間互相作用、互相聯系，因此，分析企業內部控制缺陷影響因素，并提出解決對策，有利于提升企業防范風險的能力，促使企業實現可持續、穩健發展，具有非常重要的現實意義。

一、公司內部控制缺陷的影響因素分析

（一）企業內部環境因素

企業的內部環境的復雜性越高，企業存在缺陷的可能性就越大。內部環境是企業實現內部控制的基礎，企業內部環境主要包括組織架構、人力資源以及企業文化等。其中組織架構在企業內部環境中占據基礎地位，企業的治理結構越是健全，并合理分配相關職責權限，職責分工以及制衡機制越是完善，存在內部控制的效果就越好，會大大減少缺陷情況的發生，有利于促使企業建立更加全面和完善的內部控制體系。人力資源也是企業內部環境中的重要部分，企業中的“人”是最活躍、也是最重要的因素，是制造風險的人，又是控制風險的人。所以，只有具備良好的制度和培養具有職業道德和專業能力的人，才能將人在內部控制中的作用充分發揮出來。如果企業的管理者和其他員工，具有豐富的經驗和高素質，就能及時發現大部分的缺陷問題，從而有針對性的采取有效的控制措施來防范風險，內控方能得到有效執行，從而盡可能避免出現內部控制缺陷，給企業經營和發展造成阻礙。而企業文化也是內部環境中的重要組成部分。企業在大力追求經濟效益的同時，對企業員工內部控制意識的培養樹立員工為企業服務的價值觀，從而讓企業所有員工個人的目標、價值以及行為和且相一致，這樣不僅有利于彌補企業內部控制中存在的缺陷而引起的不足，還能使內部控制保持良好、有效運行的狀態。

（二）外部監督機制因素

從理論上來說，外部監督是企業內部控制缺陷披露的一個外在壓力。任何經濟活動均會受到我國政府的相關監管部門及法律法規的監督和制約，同時也會受到一些組織機構和利益相關者的參與和監督。這些外部監督隊企業內部控制缺陷帶來了極大的壓力。企業信息披露從外部監督角度上考慮，可將其分為強制性和自愿性披露這種形式，強制性披露是在相關法律法規和會計原則的要求下，在企業財務報告中不得不披露的信息，而自愿披露則是企業在法律法規和會計原則沒有作規定的情形下，主動披露資本市場交易、股票報酬以及管理能力信息等。內部控制信息的披露能增加企業的透明度，使利益相關者對企業有足夠了解，以便產生不必要的信息誤會，幫助其做出合理的投資決策。通過上述分析可以發現，外部監督機制對企業內部控制缺陷的披露有著重要影響，通過增強外部監督機制的力度，可有效分析企業內部控制缺陷，更容易發現企業存在的內部控制缺陷問題。也就是說，外部監督機制越完善，監督力度越強，出現內部控制缺陷的幾率越小。

（三）審計師和審計報告質量因素

根據有關研究顯示，企業聘請的審計師質量越高，披露內部控制缺陷的可能性就會越小。企業審計人員由于自身審計實踐能力不足、原則性不強，再加上缺乏必須的風險識別能力等，導企業的監督缺失，內部控制未能有效執行，不能發揮審計應有的作用，及時修正企業內部控制缺陷。所以說審計師質量越高，披露內部控制缺陷的可能性就會越小。另外，從審計報告內容上來看，被審計單位經常提到的一個問題就是企業內部控制審計報告缺陷比重相對較高。當前企業內部控制審計的重點還局限在和企業財報告相關的一些內部控制上，然而企業財務報告內部控制目標確還包括企業資產的完整以及安全等，比如財務管理中盜竊、損壞公共財產和貪污等行為[1]。所以，企業財務報告會顯著影響公司內部控制信息披露水平，只有財務報告的質量得到了有效保證，企業通過內部控就能加強員工之間、部門和員工之間的互相審查制衡，防止出現舞弊行為，大大減少企業出現虛假財務報告情況。

二、應對措施

（一）完善并優化企業治理結構

企業治理結構是企業內部控制有效實施的有力保障，也是有效控制內部控制缺陷的良好基礎。所以，企業首先應完善并優化股權結構，并健全企業董事會結構及職能。將企業股權集中現象進行分散，通過降低企業大股東的持股比例來保障一些小股東的權益，同時提升動企業董事會成員的思想素養，加強對其的約束，并進一步明確監事會的職責，從而使其監督作用充分發揮出來[2]。另外，健全企業領導組織架構，健全企業的內部監督機制。崗位責任制以及考核機制等，特別是財務相關制度，必須將其真正落實，防止出現形式化，進而不斷提升企業的風險防范能力以及管理水平，以提升企業內部控制的積極性以及主動性。其次，加強對企業“人”的管理。加強對關鍵崗位上的管理人員的監督控制，并建立定期稽查機制和輪崗制，避免重要崗位出現以權謀私情況，避免串通作案情況的發生；加強對企業職能部門的監督控制，通過建立部門之間，尤其是職能部門之間的互相牽制制度，有效防范部門由于職權過大而出現徇私舞弊等行為；加強對負責人和高層管理人員的監督控制，并建立重大決策民主制度等。最后，加強企業文化建設，以此增強企業員工的責任感以及歸屬感，讓員工認識到自己是和企業緊密聯系在一起的。同時，企業領導者應先提升他們自身的素質和能力，這樣才能在企業內部控制中起到帶頭作用，從而增強員工對企業的忠誠度和對企業目標的認同感，使企業內部控制的有效性得以進一步提升，這樣一來，員工在發現企業經營中存在的一些問題時，才會及時、積極地向企業進行報告，進而促使企業實現快速、健康的進步。

（二）健全企業內部控制和外部監管協調機制

要提升企業內部控制的有效性，盡可能避免內部控制缺陷的產生，企業可通過設置合理的內部控制和外部監管的相協調的機制。一是，建立獨立董事會制度和內部監督委員會等內部控制機構和稅務、審計以及財政等部門的外部監管相協調，共同致力于健全并完善企業的內部控制，提升企業內部控制的水平[3]。企業通過控制其內部風險，并對各部門的業務操作等行為進行監督評價，及時發現企業內部控制存在的薄弱環節或者存在的缺陷等，以便及時整改，以完善企業內部控制體系。同時從監管、社會審計、執法等多方面，為最大限度地減少企業內部控制缺陷的幾率，營造良好的外部監管環境，保障企業實現穩定、健康、可持續發展。二是政府各監管部門應合理分工，并明確各自的職責，加強監管過程中的信息溝通，從而形成監管合力，有效控制內部控制缺陷。三是，制定明確的獎懲機制，并加大執法力度，增強威懾力。

（三）提升審計師和審計報告的質量

企業內部的審計人員和注冊會計師自身需要加強學習，對企業所處行業的相關知識進行詳細了解，提升自身專業勝任能力，從而更好控制企業內部審計的各項事項。或者企業通過選擇專業人員設立設計部門，保持其良好的獨立性，實時監督企業的各項經營活動，一旦發現問題及時向董事會或有關領導者進行匯報。企業則應及時根據所反映的問題進行有效整改，改善企業的經營狀況。企業內部設立的審計部門也可為外部的審計師提供更為可靠、更具真實性的有效信息，切實保障審計質量。另外，對會計事務所內部審計工作進行定期檢查，對各種原因造成的審計質量低的情況進行嚴肅處理，促使外部審計師保持其權威性以及獨立性。而對提升審計報告質量的具體措施，可通過培養有關人員的嚴謹細致的工作作風，在撰寫審計報告時，始終秉持以法律為準繩，以事實為依據的原則，不回避、不隱瞞；樹立審計質量意識，并建立審計報告質量責任制；努力提升審計人員的專業能力和素質；加大對審計報告質量審核的力度，嚴格把關質量關等。

綜上所述，企業由于內部控制系統存在缺陷，使得經濟犯罪事件和財務舞弊等頻頻發生，嚴重影響了我國國民經濟的良性發展。本文通過分析研究企業內部控制缺陷的影響因素，如企業內部環境因素、外部監督機制因素、審計師和審計報告質量因素等，從而針對性地提出了應對措施，通過完善并優化企業治理結構、健全企業內部控制和外部監管協調機制、提升審計師和審計報告的質量等措施，給企業內部控制提出有效的、有針對性的意見，進而促使企業實現健康、穩定、持續發展。