集團公司稅收籌劃技術處理與應用

李力新

[提要] 會計準則與稅收法規的差異要求我們將會計與稅法相分離，因此產生了企業稅收籌劃空間，通過對節稅技術、避稅技術等稅收籌劃技術進行詳細分析，為集團公司準確、合理選擇稅收籌劃技術提供支撐。

關鍵詞：節稅籌劃；避稅籌劃；稅負轉嫁

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年5月10日

會計準則和稅收法規是企業財務人員在工作實踐中運用最為廣泛的法規制度，它們分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。會計核算遵循的是會計準則，目的是向會計信息使用者提供與企業生產經營、投資融資、重大決策等相關的會計信息，幫助會計信息使用者對企業經濟行為做出正確判斷。稅收法規的目的則是取之于民、用之于民，在獲得國家財政收入、調節經濟和社會發展、提供社會公共產品、保護納稅人的合法權益等方面發揮著重要作用。因會計與稅法產生了上述差異，為了更好地貫徹會計制度和稅法制度，就要求我們將會計與稅收相分離，因此在會計核算和稅收之間形成了調整事項，為集團公司稅收籌劃提供了空間。

一、節稅籌劃技術

節稅技術是企業進行稅收籌劃所采用的最基本方法，它與避稅籌劃技術相比更具有宏觀性，如在免稅技術、減稅技術等方面就是根據稅法的規定判斷納稅人是否符合條件。節稅技術往往是在企業成立、投資、分開、合并等階段進行的稅收籌劃，納稅人可以根據實際需要選擇符合節稅條件的方案，具體而言，可以分為以下8個方面：

（一）免稅技術。稅法規定了法定的免稅情況以及特定的免稅情況和臨時的免稅情況。企業利用免稅技術進行稅收籌劃時，應最大限度地使用稅法規定的三種免稅條件，在免稅額及免稅期限方面達到企業利益最大化。比如，國家對新辦企業、IT企業、集成電路產業以及符合條件的節能、節水和環保項目的所得等，規定一定時間的免（減）稅期。

（二）減稅技術。企業利用減稅籌劃技術進行稅收籌劃就是在稅法規定的范圍內最大限度地獲得減稅待遇，使納稅人在減稅額度、減稅期限方面達到稅法規定的最大值。假設X、Y、Z三個所得稅稅率規定基本相同的國家，在對所得稅稅收優惠方面存在不同的減免政策時，A企業生產的商品90%以上出口到世界各國，X國對A企業生產的該類商品所得稅按正常稅率征收，不存在減免政策。Y國為A企業該類產品規定了減免政策，稅法規定所得稅在3年內減征60%，3年后永久減征20%。Z國對A企業該類產品永久性減半征收企業所得稅。綜合三種情況，A企業從長遠稅收籌劃角度，可以考慮在Z國建立一家子公司專項生產該類產品，永久享受該國所得稅優惠政策。

（三）稅率差異技術。稅率差異技術就是在稅法的規定范圍內，充分利用稅率的不同，盡量采用較低稅率的稅收籌劃方案，使企業在稅款繳納方面享受到優惠。如甲國家的稅法規定公司繳納的企業所得稅稅率為20%、乙國規定為25%、丙國則為30%，顯然三個國家規定的所得稅稅率不同，企業稅負自然也不同，企業選擇稅率最低的國家進行投資必將增加企業效益。

（四）分割技術。在所得稅、財產稅使用累進制稅率的情況下，計稅基礎的大小直接決定了企業稅負的高低，而且計稅基礎的增加與稅收負擔的增加呈現的是倍數增長關系。分割技術就是利用了稅法的這些規定，將應稅所得、應稅財產分割在兩個或多個納稅人之間，使納稅人能夠享受到最低的稅率。如將一個公司分割成兩個或多個公司。

（五）扣除技術。扣除技術的關鍵是增加扣除金額，降低計稅基數，從而降低企業稅負。企業存在稅前扣除項目、稅收優惠減免項目及可以稅前沖抵的項目越多、金額越大，對企業的稅收籌劃越有利。如國債收入、合法的捐贈、以前年度虧損等均為稅前可以扣除的項目，企業在發生該類業務時，應注重與稅法的對接，合理規范經濟行為，達到稅法約定的稅前扣除標準，從而合理降低企業稅負。

（六）抵免稅技術。抵免稅技術顧名思義就是使抵免額達到最大，進而減少繳納的稅款。抵免稅的優惠規定在各個國家均有，如國外所得中已經繳納的稅款可以在本國抵免、研發費可以進行抵免等稅收優惠政策。對于由研發決定市場的企業來說，研發費用必將占用公司大量經費，若能享受抵免優惠政策，對于企業來講是一種很好的稅收籌劃方案。

（七）延（緩）期納稅技術。延（緩）期納稅技術就是盡量將應納稅款晚繳，利用貨幣的時間價值為企業提供更多的收益，延（緩）期納稅并未使企業少繳稅款，僅僅是遞延繳納稅款。納稅人應注意的是晚繳稅款并不等同于等待稅務局催繳后再進行稅款繳納，而是利用稅法的規定，在合理的期限內晚繳，并最終將稅款足額繳納到稅務機關，履行稅款繳納的義務。納稅人使用延（緩）期納稅技術最大的利得就是貨幣的時間價值，相當于企業獲得了一筆無息貸款，節約的利息支出便是稅收籌劃的效益。如稅法規定在對外投資時，投資收益只要不匯入國內，就可以不繳納稅款，因此若存在國外投資收益時，可以選擇收益暫不匯入國內，企業因此可以獲得更多的自由資金，對于企業資金周轉大有益處。由此可見，只要合理利用稅法的規定進行稅收籌劃，企業就能獲得效益。

（八）退稅技術。退稅技術就是盡量爭取稅法規定的可以退還企業部分的稅款，如投資退稅、出口退稅、先征后退等政策，納稅人在已經繳納稅款或者必須繳納稅款時，利用退稅技術退還企業已繳納的稅款，相當于企業沒有繳納該部分稅款，無疑給企業帶來了好處。比如某開發區為了招商引資，規定新落戶的企業可以享受三年內地方留存部分的稅收返還，企業在選擇成立子公司注冊地點時，就可以考慮到該區進行投資。

二、避稅籌劃技術

避稅籌劃技術與節稅籌劃技術相比更加注重稅收籌劃的手段和技巧，籌劃的空間也多集中在稅基與稅率兩個方面，其籌劃帶有很強的目的性和預測性。同一避稅籌劃方案對于不同的企業來講可能會降低企業稅負也可能會提高企業稅負，因此在利用避稅籌劃技術時，與企業實際所處的經濟環境有著密不可分的聯系，納稅人要結合自身情況，合理選擇避稅籌劃技術，具體來講主要有以下5種方法：

（一）價格轉讓法。價格轉讓法是企業稅收籌劃實務中最基本的方法，它建立在兩個或者兩個以上有著相互經濟往來的企業，他們有著共同獲取節稅的需要，通過企業之間的經濟活動，以不同于市場價格的價格進行購銷活動的一種經濟行為。

關聯企業為了達到節約稅收的目的，在產品購銷、提供勞務等行為時，根據企業集團整體的需要，不以市場價格為準繩，往往按照高于或低于市場價格的價格進行交易，這種行為具有一定的隱蔽性，審計、稅務部門很難確認其定價的合理性，因此為企業集團節稅創造了有利條件。通過價格轉讓進行稅收籌劃可以達到平衡集團內部企業間稅負、提高享受稅收優惠的總量、改變企業整體價值等目的。

（二）成本（費用）調整法。成本（費用）調整法的實質是加大企業可以確認的成本、減少企業利潤，從而達到節稅的目的。企業成本是通過會計準則和制度來確認的，但其與稅法的成本確認有一定的差別，在進行成本確認時一定要關注稅法與會計準則的區別，在合理的選擇范圍內進行稅收籌劃，而不是違反法律法規亂攤費用。比如，低值易耗品的核算在會計準則中規定可以采用一次確認法和五五分攤法兩種，稅法中對此沒有規定，可以自主進行選擇。企業在對低值易耗品進行賬務處理時，就可以選擇一次確認法進行核算，本期成本就會增加、利潤必然減少，達到了節稅的目的；固定資產折舊的核算有加速折舊法和平均折舊法；發出存貨成本的核算有先進先出法和加權平均法等；存貨的核算方法有成本與市價孰低法；等等。由此可見，在企業生產經營過程中，成本費用的確認方法有很多選擇，納稅人要根據自身所處的納稅環境，從企業稅收的長期性考慮，合理選擇各類成本的確認方法。

（三）融資（籌資）法。融資（籌資）法是指利用融資方式的選擇，在滿足企業生產經營需要的同時降低企業稅負。企業融資（籌資）是關系企業生存發展的大事，企業的融資（籌資）方式方法有很多，有股權融資和債權融資之分，也有直接融資和間接融資之分。從降低企業稅負角度，債權融資成本費用可以稅前扣除，有利于增加企業成本，降低企業稅負；股權融資則是在繳納企業所得稅后才能進行股權的分配。因此，從降低企業稅負的角度看，債權融資優于股權融資。企業內部之間的借貸因其可以適度調節資金總量和利率水平，平衡企業間的利潤，進而達到企業集團整體稅負最輕，因此被廣大企業集團普遍使用。

（四）租賃法。租賃行為對于租賃雙方來講都具有好處，對承租方講它可以解決經營資金不足的問題，企業在發展過程中，為了適應市場需要，尤其是新開發的產品對于機械設備的更新需求很快，而設備投資往往需要大量資金，企業無法提供足額資金，因此租賃可以很好地解決企業資金不足的問題，同時按月支付的租金可以稅前扣除，減少了企業的納稅額。對于承租方講，收取租金獲得的收入通常比經營利潤享受更多的優惠待遇，也是稅負較輕的一種經濟行為。

（五）低稅區避稅法。一些國家和地區，如我國的經濟特區和保稅區以及地方政府的開發區，為了招商引資、發展經濟，制定了較低的稅率、較多的稅收優惠和稅收返還政策，企業通過入駐這些國家或地區，可以達到降低稅負的目的。

三、稅負轉嫁技術

納稅人通過一定的方式和途徑將自己的稅收負擔轉嫁給他人，進而達到降低稅收負擔的方法就是稅負轉嫁技術。這一技術只能在特定的條件和范圍內通過前轉、后轉、混轉、消轉、稅收資本化等形式來完成，因此稅收籌劃一般只涉及節稅和避稅兩種技術。

集團公司通過選擇合理的稅收籌劃技術不僅能夠降低企業稅負，更能為企業依法合理納稅提供技術支持。

主要參考文獻：

[1]于小鐳.新企業會計準則實務指南與講解[M].機械工業出版社，2007.

[2]蓋地.稅務籌劃[M].高等教育出版社，2009.

[3]蓋地.避稅的“問”與“答”[J].會計之友，2008（2）.