中外比較視角下我國會計制度的變遷研究

湯玲

摘要：本文分別對國內(nèi)外會計制度的變遷歷程做出分析與比較，說明了影響會計制度變遷的影響因素，為我國會計制度未來的發(fā)展指明了方向。

關(guān)鍵詞：會計;制度;變遷

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-5312（2018）15-0286-01

隨著改革開放的發(fā)展，我國企業(yè)的投資行為也日益增加。與其相關(guān)的會計制度也隨之產(chǎn)生并發(fā)展起來，特別是會計制度。與國外的會計制度相比，其變遷的過程經(jīng)歷了從簡簡單到復(fù)雜、從混沌到有序、從低級到高級的發(fā)展歷程。

一、國外會計制度的變遷歷程

國外的會計制度變遷大體經(jīng)歷了四個階段：最初嘗試階段、提高可比性階段、制定制度階段、準(zhǔn)則發(fā)布階段。

1. 1989年以前（最初嘗試階段）。國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，

IASC）在最初制定時，為了兼顧各國的會計法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系等，其準(zhǔn)則允許了多種備選方案。到了20世紀(jì)80年代，世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展對國際會計協(xié)調(diào)的需求明顯增加，國際會計準(zhǔn)則對會計政策選擇上的多樣性問題顯得非常突出，從而遭到國際社會的非議。

2.

1989-1994年（提高可比性階段）。1989年，準(zhǔn)則委員會第32號草案（ED32）指出：在已公布的國際會計準(zhǔn)則中，對于同一會計事項(xiàng)，盡量減少可選擇的處理方法。1990年7月，“財務(wù)報表可比性意見報告”中，將原有的“傾向性處理方法”的提法改為“基準(zhǔn)處理方法”。

3.1995-2000年（制定制度階段）。2000年國際會計準(zhǔn)則委員會在證券委員會國際組織審核通過后，完成了一套核心準(zhǔn)則。1997年國際會計準(zhǔn)則委員會成立了常設(shè)準(zhǔn)則解釋委員會，不時地對現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的地方進(jìn)行解釋。

4. 2000年-至今（準(zhǔn)則發(fā)布階段）。國際會計準(zhǔn)則委員會改組以后，明確發(fā)布了“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”（International Financial Reporting Standards，

IFRS）.

二、我國會計制度的變遷歷程

我國的會計制度變遷大致可以劃分為三個階段：建國初期階段、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段、市場經(jīng)濟(jì)階段。

1.

1949-1978年，這一段時間是我國剛剛建國時期。這一時期實(shí)行的是全面的計劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的投資活動全部納入國家計劃。因此，這一時期的會計制度全部納入到國家計劃經(jīng)濟(jì)制度下會計的核算范圍。

2.1978-1992年，這一時期是我國從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時期。在這一時期，我國的工作重心是由全面的計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)和計劃經(jīng)濟(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)型。所以，在這一時期，會計制度產(chǎn)生并且開始在市場經(jīng)濟(jì)的條件下運(yùn)行。

3.

1992至今，這一階段是全面實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)階段。1992年開始我國進(jìn)入構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新階段。特別是我國加入WTO以來，構(gòu)建與國際接軌的會計制度是新形勢下的要求。

由此可見，我國的會計制度變遷是從國情出發(fā)，并隨著市場化程度的不斷提高、會計國際化的程度而不斷加快的。我國的會計制度變遷采用了漸進(jìn)式的道路，通過新制度的不斷發(fā)展來縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個會計制度國際化的目標(biāo)。

會計準(zhǔn)則和會計制度并存是我國會計制度變遷中的另一個特點(diǎn)。會計制度變遷的組織者通常從某一項(xiàng)特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其相關(guān)的其他制度安排，“化整為零”通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。

三、影響會計制度變遷的因素

從以上分析可以看出，影響企業(yè)會計制度變遷的主要因素有以下這些。

一方面是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的變化。隨著國際會計準(zhǔn)則的重組，國際會計準(zhǔn)則的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了新的變化。使得我國的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也必須相應(yīng)地做出調(diào)整。同時，歐美各國的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同加快，也使得我國對會計準(zhǔn)則的趨同工作日趨緊迫。

以信息技術(shù)為代表的新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得原有的會計制度無論在形式還是內(nèi)容上都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，如電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)的建立。

另一方面，市場需求的變化。如知識經(jīng)濟(jì)下企業(yè)人力資源價值的體現(xiàn)與規(guī)范;養(yǎng)老金會計問題的核算;再如金融市場的變化帶來的金融衍生工具會計、物價變動會計、保險會計等由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題的核算工作，都是會計制度變遷中的主要因素。

四、我國會計制度變遷的發(fā)展方向

通過以上分析會計發(fā)展歷程，可以看出會計制度的變遷與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化具有較高的依賴性。因此，對于我國會計制度將來的發(fā)展方向我們也可以做出一些判斷。

首先，會計制度的變遷必定會滿足市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求。要保證產(chǎn)權(quán)明晰的市場經(jīng)濟(jì)制度，則必須通過科學(xué)合理的會計核算制度和財產(chǎn)管理制度。通過會計處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。

其次，經(jīng)濟(jì)的全球化的趨勢使得會計準(zhǔn)則的國際趨同成為各國必須考慮的因素。不斷完善會計制度體系，為共同發(fā)展幾桶標(biāo)準(zhǔn)趨同是我國經(jīng)濟(jì)走向世界的保證。

我國的會計改革應(yīng)該以國際化為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，建立包括會計準(zhǔn)則為核心、會計法律法規(guī)為指導(dǎo)、以會計制度為基礎(chǔ)、以會計職業(yè)道德為保障的會計規(guī)范體系。