內部控制審計對財務報表審計意見的影響

冀剛

現代企業財務工作的重要內容是財務報表的審計。目前，很多企業的內部控制都多多少少存在著一定的問題，企業披露的財務數據真實性和準確性不高，難以為投資者的決策提供有力的依據和保障，容易給投資者帶來風險或損失。文章分析了內部控制審計對財務報表審計意見的影響。

財務數據的真實性和準確性是企業內部控制的重要內容之一，虛假的財務數據非常不利于企業的經濟發展。為了促進企業內部控制的提高，企業的審計部門要加強對企業各項財務數據的檢查和審核。企業要具有一定的自我約束力和自省功能，不斷引導和規范企業財務報表真實完整地反映企業的財務狀況和經營結果，為廣大投資者提供強大的數據支持和保障，有利于投資者能夠做出正確的決策。

1什么是內部控制審計

所謂的內部控制審計是一個確認并評價企業內部控制實效性的體制，同時還要確認并評價企業的內部控制機制以及運行中存在的問題、分析其原因并提出有效的整改意見。內部控制審計就是對企業的內部控制進行再次的控制，是企業內部發展以及經濟發展的必然要求。

內部控制審計企業財務報表的整個流程，包括會計記錄財務數據是要全面考慮數據的合理性與準確性，真實地反映企業的資產、負債以及損益等財務狀況、經營成果。在編制企業財務報表時要嚴格進行數據匯總并填制，其它審計的財務活動等。加強對企業內部控制的審計能夠提高企業財務報表的真實性以及準確性，為企業的投資者提供一定的決策保障。

2內部控制審計對財務報表審計的作用和聯系

在大部分情況下，財務報表中使用內部控制審計的應用審計是很廣泛的，在大量的研究中發現：對于收益表的審計調整，有不同的變化的是隨著內部控制環境的變化，審計調整不斷增加或者減少，因此需要在內部審計階段合理分配對于審計的資源，提高審計的效率，達到降低審計成本的母的。最終結果表明：內部控制審計對于財務報表審計起著非常重要的作用。

作為審計師的必要條件是在內部控制審計和財務報表審計中，做到不偏不倚。注冊會計師需要做到總結內部控制設計是否可行，對于編制財務報表的內部控制具有完全的了解，可以對審計的意見和建議進行審查。內部控制通過財務報表分析發現的問題是內部審計的有效證據的一部分。

如何提高內部審計可行性，獲得內部審計的有效證據，需要注冊會計師運用觀察、查詢、檢查等一系列具有代表性的方法在財務報表進行審計的階段來獲得運營審計與內部控制設計。同時，會計師事務所需要大量的查詢人員來運營，注冊會計是應該在審計意見中仔細查找對于獲取內部審計的證據有用的信息。由于二者的目標不同，但是有一些相同的審計程序和審計方法，就會產生知識溢出效應，主要是指知識外部性的影響。知識溢出效應源于經濟范圍，它在經濟范圍的具體表現在知識的溢出，是由于分享信息和資源而帶來成本節約的兩種或多種不同的服務，以及以合同為基礎的經濟，是降低獲得合同經濟的成本。

3內部控制審計對財務報表審計意見的影響

內部控制審計是財務報表審計的前提和基礎，直接影響著財務報表審計意見的發表。我國的注冊會計師為了能夠發表更真實更完整的內部控制審計意見，就需要取得比財務報表審計還壓廣泛和可靠的審計資料和證據，內部控制審計能夠為財務報表審計提供審計數據或者審計結果，在財務報表審計時可以充分利用內部控制審計的結論，這樣能夠大大地提升財務報表審計的工作效率。

企業在內部確立控制審計制度，改善了上市公司的審計環境，促進企業的內部控制審計與財務報表審計一樣具有周期性和經常性，這樣能夠實時把控和監督企業財務數據的真實性與可靠性。企業的內部控制審計使得注冊會計師能夠對企業進行公正、客觀的評價，還能夠對企業財務數據進行有效的監督，促使企業形成比較完備的內部控制審計制度，在一定程度上防范財務報表的風險，提高企業信息公示的透明度，為投資者提供有效的決策性數據。

企業的內部控制審計如果不能夠發現和防止并改正一些財務報表中的錯報內容，就容易導致企業的財務報表的數據存在重大錯報事項，影響企業財務報表審計的意見出具。注冊會計是就會根據企業內部控制審計中存在的弊端尋找線索和審計證據，糾正企業內部控制審計中的弊端和不足，提高企業內部控制審計的效率和質量[3]。內部控制審計與財務報表審計是相互作用和支撐的，內部控制審計能夠為財務報表審計提出重要的審計證據或者結果。反之，財務報表審計能夠提出內部控制審計中存在的不足加以補充和改正，二者相輔相成，相互促進，這樣不僅能夠提高審計的工作效率，還能在一定程度上提高審計的質量，降低審計風險。

內部控制審計和財務報表審計這兩種審計方式由于在審計程序、方式、理念上均存在相同之處，因此兩種審計同步實施也具有了可能性。因為相互之間的誒關系使二者可以互相作用、互相影響，例如財務報表審計需要預先對內部控制進行監測評估，這個結果可以為內部控制審計提供線索和信息支持。而內部控制審計在進行審查工作時，對于企業內部狀況的調查結果又能為財務審計提供證據，這種影響通常是在兩種審計的整合中體現的。兩種審計方式的整合不僅有利于節省時間和成本，也可以通過相互作用提高審計工作的整體質量。

本文先是描述了內部控制審計的概念，再對內部控制審計對財務報表審計的作用和聯系做了簡單的分析，重點分析了內部控制審計對財務報表審計意見的影響。內部控制審計與財務報表審計側重點不，功能也不同，但是兩者又有緊密的聯系。表明內部控制審計工作質量的優劣對于財務報表審計意見的出具有著直接的影響。要不斷規范和提高內部控制審計工作的質量，提高財務數據的可靠性和真實性，促進財務報表審計意見真實、透明的呈現。