依托企業財務信用平臺探索自然人納稅信用評價的思考

龐菁

稅收信用是市場經濟信用理論的重要內涵，也是社會整體信用完善的關鍵一環。一直以來，完善稅收信用都是我國稅收法治建設工作的重中之重。個人稅收信用是稅收信用的重要環節，完善個人稅收信用十分必要，但是目前對個人納稅信用的管理仍然是一片空白，導致個人所得稅有關的管理與監督存在明顯缺位。因此，需要對這一現狀的產生原因進行分析，并以此為基礎提出切實可行的解決方案。本文首先分析了我國個人稅收信用目前存在的問題，面臨的困境以及問題的原因。隨后，簡要的介紹宜興市財務信用平臺在自然人納稅信用方面所做的探索。最后，結合本地的實踐經驗，提出解決自然日納稅信用問題應從健全法律法規，加強部門協作，搭建綜合治理網絡，完善軟件平臺，通過系統化治理，信息化支撐，法律為后盾來加強自然人的納稅信用。

一、研究的背景

稅收信用，是在稅收征納的過程中，征納雙方以相互信任為基礎，自覺守法依規的道德規范。稅收信用是市場經濟信用理論的重要內涵，也是社會整體信用體系重要的組成部分。

國家稅務總局于2014年7月頒布實施《納稅信用管理辦法（試行）》，將納稅人按納稅信用程度分為四個等級，區別管理，我國的納稅信用等級制度由此初步建立。但是目前的評級制度僅針對法人納稅人，而自然人納稅信用的管理仍然是一片空白。2015年12月25日，中辦、國辦印發的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確提出：順應直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數量多、管理難的趨勢，從法律框架、制度設計、征管方式、技術支撐、資源配置等方面構建以高收入者為重點的自然人稅收管理體系。

完善自然人稅收信用對于構建自然人稅收管理體系，對解決當前我國個人所得稅存在的各種問題具有至關重要的作用，也是發揮個人所得稅功能的必然要求。

二、自然人納稅信用存在的問題

我國的社會信用體系建設得到了黨中央的高度重視，先后在黨的十八大、十八屆三中全會提出加強“政務、商務、社會”這三個“誠信”和“司法”這一個“公信”的建設，致力于在全社會建立起一個“褒揚誠信、懲戒失信”的大誠信體系。但是，不可否認的是目前我國的社會信用狀況與當前的經濟現狀、發展形勢不相匹配，其中比較顯著的一個問題就是自然人的納稅信用缺失問題。

在談論納稅信用這個問題時候，自然人納稅人與企業納稅人存在諸多區別，但是二者往往混為一談，不加以區別。政府對兩類納稅人的管理方式存在不同，此外企業納稅人的收入與應納稅額可以準確衡量，但個人納稅人的收入和稅負大都是“隱形的”，這導致對個人納稅信用的評價幾乎變為不可能。我們可以從以下幾個方面分析個人納稅信用的缺失問題：

（一）自然人的收入難以準確衡量。個人所得稅方面，由于收入性質的不同造成個體之間經濟狀況差異較大，因此采用分項的計征方式，不同稅目的稅率、抵扣方式差異較大。而且自然人在進行經濟活動，獲得收入時，除工資、薪金外主要依靠現金交易，像勞務所得、財產轉讓所得等又具有非固定的特征，稅務機關難以有效監管，這些因素的綜合直接導致我國的個人所得稅淪為“工薪稅”，個人稅收信用自然無從談起。而我國的收入監控體系沒有建立，即使納稅人偷逃稅款，稅務機關也無從查詢其收入情況?，F金交易、隱形收入非常普遍，給收入監控帶來了更大的困難。

（二）法律法規缺位，底氣不足。稅收立法對稅收信用體系的建設以及稅收法治的完善具有至關重要的作用，稅收立法如果存在問題，稅務部門在征稅的過程中就會缺乏法律依據和行政約束，整體稅收信用就會缺失。而現行稅收征管機制主要是建立在貨物勞務稅的基礎上的以法人為重點對象的征管實踐上的，稅務機關對自然人的重視程度較弱，《稅收征管法》及其《實施細則》中適用于自然人納稅人的征管機制安排相對較少。同時，現在正在試行的《納稅信用管理辦法》，它還只“適用于已辦理稅務登記，從事生產、經營并適用查賬征收的企業納稅人”（見《納稅信用管理辦法》第一章第三條），自然人納稅人尚未涵蓋其中。而截止2016年末，我國登記在冊的企業總數約為1062萬，而自然人約為13.6億，這意味著個人納稅信用的管理仍然是一片空白。

（三）征信渠道狹窄，平臺缺乏。目前，稅務機關對自然人相關涉稅信用信息的采集還是比較困難的，內部征管信息非常有限，外部征信渠道也比較狹窄、平臺不多，即使政務信息的順暢交換與共享也還只是一種正在醞釀、推動中的工程，離真正產生實際效用尚有較長的等待時間，這也使自然人誠信納稅體系的建立增加了難度。比如，在現行稅收征管體制下，稅務機關同工商、國土、房管、交通、金融、衛生等部門的信息共享體制還未確立，稅務機關對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產的真實情況無法確切掌握，自然人依財產取得的收入也就無從核實，極易導致自然人財產稅收入的嚴重流失。

（四）評價結果的效用尚不明顯。根據2014年年底國家稅務總局與發改委、中央文明辦等20個部門共同簽署的《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，有關部門也曾陸續公布了一批違法信息，披露了一部分涉案企業的負責人和負有直接責任的企業財務負責人名單（2013-2014年共有553人），但在全國范圍內來看，涵蓋面還是比較窄的，而這些黑名單公布以后的聯合懲戒究竟是否真正落到實處還不得而知。

納稅信用雖然是納稅人的單方行為，但是不同的納稅行為會造成不同的經濟后果。納稅信用缺失所導致的稅收流失、競爭不公平等后果直接影響到我國社會信用體系的構建和市場經濟的良性循環，而個人納稅人的失信造成的危害尤其突出：首先，個人納稅信用缺失會減少國家財政收入，使政府的各項職能無法正常運轉，最終損害其自身利益。其次，個人納稅信用缺失會對整體社會信用環境產生消極影響。最后，個人納稅信用缺失會削弱稅收的各項功能。稅收對縮小社會貧富差距，穩定社會秩序，助力國家宏觀調控具有重要意義，而實現這一功能的前提是稅款的“精確征收”，如果個人納稅信用缺失，稅務部門就無法對個人納稅人進行有效約束，稅收的監督職能也就無從談起。

三、財務信用平臺的探索

個人所得稅對國家財政收入，宏觀經濟調控都具有重要意義，理應享有與企業所得稅平等的地位。我國的個人所得稅在制度設計上已經比較完善，但由于“隱性收入”等問題的存在，導致個人所得稅在縮小貧富差距、社會財富再分配的作用基本處于缺失狀態。因此，完善個人稅收信用對于解決我國個人所得稅存在的種種問題具有至關重要的作用，是完善個人所得稅征納，發揮個人所得稅功能的必然要求。

長期以來，我國對自然人的個人所得稅實行代扣代繳管理模式，稅務部門沒有對自然人直接進行稅務管理，而且自然人人數眾多，稅源分散、征納雙方信息不對稱，給傳統的管理方式帶來嚴峻挑戰，加強自然人稅收管理刻不容緩。而且，“營改增”后，地稅部門的征管對象將面臨更多的自然人納稅人，而自然人納稅人數量多，管理難，建立面對自然人稅收管理體系將是地稅部門當前面臨重點和難點工作。要想做好自然人的稅收管理，勢必需要建立完善的配套措施、管理機制，并提升自然人的地位。通過探索建立自然人納稅信用體系補充目前納稅信用體系建設的不足。

近年來，無錫市宜興地稅局在無錫市地稅局的領導下和宜興市委市政府的支持下，在全市范圍開展“引導企業財務規范、構筑社會誠信體系”專項行動，開發應用宜興市企業財務信用平臺（以下簡稱財信平臺），堅持“大數據治稅”理念，通過創新“預警+服務”模式，形成合力共治的良好氛圍，增強與納稅人的互動，走出了一條符合稅收現代化發展的創新之路。尤其是，平臺注重個人信息采集，嘗試建立個人信息體系，利用大數據技術，整合自然人涉稅信息，在建立自然人納稅信用方面做了有益的嘗試和探索。

一是由點及面。按照省局“由點及面，系統根據業務框架設計”的思路，首先實現自然人信息采集、方案制定、數據加工、等級評價、結果調整、評價分析等業務功能。平臺首先將個人身份證號碼為個人唯一的代碼，將從金三系統中自然人的個人所得稅全員全額建檔信息、個人所得稅自行申報信息、個人二手房買賣信息等涉稅信息通過身份證號碼進行匯集，實現了自然人收入和涉稅業務的集成，進行信息共享。其次是將個人納稅信息納入信用評價范圍，擴大納稅信用的寬度及深度。平臺在充分獲取數據信息的基礎上，設計了“企業財務人員綜合績效指標體系”，指標既包括職業技能、任職經歷等靜態事實類指標，還包括申報管理類、榮譽貢獻類等動態行為類指標，并且將個人的信用和其從事的企業的納稅信用進行掛鉤，從多個角度對財務人員的納稅信用進行客觀的評價，引導財務人員恪守職業道德，提升自身信用。此外，平臺還開發預警提醒功能，利用平臺的強大數據功能，定期生成《企業財務人員綜合績效查詢表》，供財務人員查詢和核實自己財務信用得分，引導財務人員不斷提升財務管理水平和涉稅風險防控能力。

二是循序漸進。自然人納稅信用評價是一項探索性工作，涉及到眾多自然人的切身利益，當前主要以高收入、高凈值行業的自然人為重點，做好各類數據采集分析，將年所得超過12萬元、取得兩處以上所得、擔任法定代表人的自然人和合伙企業投資者等人員納入評價對象。從2017年8月起，通過財信平臺對全市范圍內存在兩處工資薪金的自然人按月進行推送，督促企業輔導員工及時進行自行申報或處置，既方便自然人及時進行自行申報，也有利于稅務機關加強個人所得稅管理和分析。

三是平穩銜接。依托“金三”系統架構，借助原有江蘇地稅數據倉庫，做好“金三”自然人管理系統功能分析，實時對接“金三”業務要求。由于金三系統無法有效支持地方特殊需求，納稅人信用管理和自然人稅收管理功能還待提高，因此有必要在用好金三系統的同時，根據財務信用建設的需要，開發一個相對獨立的軟件平臺來支撐。此外，財信平臺財信平臺與宜興市企業基礎信用數據庫、宜興市公共信用信息服務平臺以及宜興誠信網融合連通，將自然人納稅信用納入社會信用體系中，推動社會文明、高效發展。

四、建立自然人誠信納稅體系的建議

（一）健全法律法規，使征納雙方有法可依。首先，要拓展現有法律法規的涵蓋面，使自然人納稅人置于法治范圍。其次，對涉稅信用的征信（尤其是自然人涉稅信用的征信）應進一步予以明確。最后，在現有稅收公平、效率和法定原則的基礎上，應該將誠實守信原則吸收在內，并在稅法的有關條文中就誠實守信對納稅人、征稅人的行為做出具體的規定，并就獎懲措施做出具體說明。

（二）構建社會信用服務平臺，推動形成綜合治理網絡。利用行政協助手段，加強行政部門間的協作和配合，積極推動部門間信用信息共享機制建設，將分散在銀行、工商、質監、法院等部門的信用信息集中起來，切實將納稅信用與整個信用體系整合運用、聯動管理，消滅“信息孤島”，形成信用管理合力。同時，拓展納稅信用信息社會應用領域。目前，除了稅務部門主動公開發布自然人涉稅信用信息以外，其他領域對其的需求明顯不足，目前接觸到的其他用途就是出國留學過程中簽證時提供的個人所得稅納稅證明，而就業、個人銀貸等方面征信時對納稅信用信息的需求幾乎處于空置狀態。這些都是需要通過政府推動來獲得突破的。只有自然人納稅信用信息的廣泛應用方可釋放其應有的能量，并轉而使其對包括自然人在內的所有納稅人產生應有的約束力。

（三）做好機制和方法的創新與優化。首先要充分利用現代傳媒和信息手段，依托互聯網，通過網上辦稅廳、手機APP、辦稅大廳非客戶端代理申報等多種手段，進行稅收政策信息發布和稅收申報服務，降低納稅人的納稅成本。

（四）選擇重點，加強部門合作，形成管理合力。自然人納稅人面廣量大，很難做到面面俱到，只能選擇重點人群、特殊人群進行重點管理，以點帶面，推動整個納稅信用建設的開展。此外，要積極自主開展社會化征信及管理合作，形成管理合力，降低涉稅信用風險。在法律責任尚未十分明確、政府協調尚未完全到位的前提下，地稅部門需要主動出擊，通過聯席會議、座談會等方式自主開展社會化征信及管理合作，以更廣泛的收集涉稅信用信息，更高效地開展涉稅信用信息的分析、加工和利用。

（五）完善平臺功能，深化結果運用。繼續認真落實個人誠信體系建設具體要求，結合本地自然人稅收管理目標，對系統進行升級優化：優化信用指標建設，擴大評價范圍；完善服務舉措，切實維護好自然人納稅人合法權益；探索建立自然人納稅人信用檔案機制，積極開展高收入自然人稅收風險監控管理；深化結果運用，提供納稅信用增值服務，進一步引導和激勵稅法遵從，營造依法誠信納稅的良好社會氛圍。