內審內控存在的問題分析及應對策略

鐘梓盛

2018年5月23日，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席、中央審計委員會主任習近平主持召開中央審計委員會第一次會議并發表重要講話。這是中共中央印發《深化黨和國家機構改革方案》宣布組建中央審計委員會后，該委員會的首次“亮相”。“確保資金在陽光下運行，離不開有效監督。審計作為一種獨立性經濟監督活動，是黨和國家監督體系的重要組成部分。審計監督全面覆蓋，各地區各部門特別是各級領導干部要積極主動支持配合審計工作。”而每個單位的內審內控工作是整個審計工作體系不可缺少的重要組成部分，也是防控風險、規范運作的第一道保障。

2017年中省審計廳對我所科研項目進行審計，經歷了三份情況說明和解釋報告，提供原始憑證、帳冊、發票、合同、出差報銷證明、邀請函等資料，現就項目的實際情況對應《審計取證單》對審計內控要求作出規范。

一、關于項目科研論文沒有標注項目編號的情況

項目合同期2013-3-1至2016-3-1，但2014年12月才簽合同，2015年經費才到位。而我們相關的研究工作2014年已經開展，所以我們發表在前面的論文只標注“廣東省實驗動物重點實驗室”，當時還沒有本項目編號，況且當時對論文標注還沒有規范的文件要求。就如幾十年前建的民居，若干年后你說沒有按現在規劃報建涉嫌違章，你的房子建在馬路中央了，而建房當時還沒有規劃局，也沒有馬路要穿過。時間的前后順序是客觀的，不應該以后來的標準否定前面客觀存在的事實，以后面歷史的車輪去質疑前面走過的歷史，是違反馬列主義唯物辯證論的。

根據該項目所簽訂的《項目合同書》第3頁第2條：完成小鼠諾如病毒檢測研究，對應審計取證單上的論文題目是《一株小鼠諾如病毒的分離和鑒定及全基因組序列分析》。《項目合同書》第3頁第4、5條完成蝦虎魚按國際標準命名和《項目驗收書》第4頁第五點制訂蝦虎魚4個國標，添補我國實驗魚質量空白；對應審計取證單上的論文題目是《四種重金屬離子對諸氏鯔蝦虎魚的單一和聯合毒性》。《項目驗收書》第4頁完成情況第三點小鼠諾如病毒熒光定量RT-PCR檢測方法的建立及應用，對應審計取證單上的論文題目是《結合內標的小鼠諾如病毒熒光定量RT-PCR檢測方法的建立及應用》和《實時熒光定量TapMan-PCR檢測小鼠多瘤病毒方法的建立》。上述論文都是對應著該合同書規定的工作內容和驗收成果而發表的，而且都署上了“廣東省實驗動物重點實驗室”，所以是真實的科研論文。

二、《審計取證單》提到

（1） 2015年6月30日記帳號78*號的憑證報銷單據寫“心血管疾病模型構建和藥物安全評價”不是培訓與交流的項目。事實情況是我所接到上級主管部門中國實驗動物學會關于舉辦“實驗動物醫師培訓班”（中實動發[2015]9號）的通知，到上海參加主題為“對中國實驗動物醫學發展和實驗動物醫師培養的思考”培訓交流，由我所培訓老師去接受最新的實驗動物醫學發展和醫師培訓認證，與時俱進，走出去學習才能更好的回來教授培訓我省從業人員，相當于繼續教育培訓的性質。

因報銷人主要負責所里分派的“心血管疾病模型構建和藥物安全評價”這個工作任務，培訓工作只是兼任的工作安排和擔任指導，所以報銷時按慣性思維直接寫了自己負責的項目名稱上去。這對于我們從事財務工作的人來說是比較容易理解的：例如你是某個部門的人，代表單位去開會，你回來報銷，費用單據左上角的部門你想當然是填自己所屬部門的名稱吧，而不是整個單位。

三、內審工作的權責利

審計工作是令人討厭的，內審內控也是一樣。因為內審內控不只是從自己崗位或財務室這個部門的角度和立場去看待問題，應該要站在整個所的高度和立場來分析、判斷、解決和監控問題的，否則起不到應有的作用。不只是記帳的表面工作，應該把事后工作在事前的合同審批、采購流程、業務預算和事中的報銷報帳、驗收管理、執行臺帳等提前介入監督控制。沒有給予審計部門相應的權限，何來承擔對應的責任呢？國內體制象公檢法，外國的三權分立是一個很好的架構和保障參考。

四、內審工作的重要性

審計工作的重要性不言而喻：從《會計法》、《審計法》、《企業內部控制規范》等都提到了，規范依法依規，防范資金案例、持續發展的重要保障。健全內審內控不僅能提升整體管理能力，服務項目驗收，促進經濟效益的增長，保障資金配置的合理性。內審內控工作不同于業務或營銷部門，我們是不直接產生經濟效益的，我們是服務和配套功能。重要性在于項目驗收只要財務審計驗收方面沒有通過，就是一票否決，項目完成的技術方面也無法通過整個項目的驗收結題。

五、內審工作的獨立性

內部審計工作具有很強的獨立性，而審計部門卻是歸屬好幾個部門管轄之下，獨立性的缺失讓你無法公平公正公開的表達和評價。首先要從體制上設立保障，內部審計工作承擔著對上面的國家和科研管理辦法，依法依規支出，合理規范資金使用用途；對中遵循企業財務管理制度和內部會計控制流程，決策合法、不損害社會和集體利益.

六、內審工作的完善建議

1.健全內部審計體系。審計和會計、會計和出納、管錢的和管帳的，管帳的和管物的，不相容職務要分離。一項經濟業務的起止要兩個部門的兩個人或以上辦理，一個人不能自始至終辦理完成同一項業務登記、收支、入帳。

2.提高會計審計部門的獨立性。不作為一個部門的分支，這樣才能置身部門利益之外去公正的表達評價意見。不僅從業務部門能快捷地采購報帳，更好地支撐科研項目的開展，更重要的是沒有風險，不至于報銷后被追回，順利通過結題驗收，那才是真正的共贏。

3.加強對會計法和國家及省市科技項目管理規定等制度的學習，強化完善內部財務管理規范，保證嚴格執行《內部控制規范指引》，更好地對本單位承擔的其他項目資金進行監管。

綜上所述，理順內部審計和控制工作，按法規為依據，提高專業素質和管理水平，把事后監督前移到事前、事中進行，提早發現風險的苗頭。各部門權、利、責綜合均衡、互相監督稽核、多線配合，實行業務和內審內控兩手抓，兩手都要硬。