建立中國財務會計概念框架的總體設想

謝小英

隨著我國經濟飛速發展，資本市場日益完善，財務會計事業也邁向了更高的階段，涉及更多的內容。財會項目涉及的財務信息也有逐漸增長的趨勢，需要對我國財會相關概念有全面透徹的了解。本文圍繞在我國建立財務會計概念框架的問題，系統探討了財務會計目標、會計基本假設、會計要素、財務報告信息的質量特征、財務報表等問題，從這些方面出發，分析和探索符合我國國情的概念框架。

一.概念框架建立條件

1.理論支持。上世紀八十年代起，我國一些有遠見的會計學者們，就開始將美國的一些財務會計概念框架引入國內，供國內專業人士學習，一些致力于財會事業的學者由此取得了豐碩的成果。隨后，有部分學者對于會計的一些基本概念，比如會計要素、會計目標、會計準則等進行深入的研究，使得國內相關人士對于財會有了進一步的了解和掌握；很多學者對于財會方面的基礎性問題已經形成共識，歸納總結出相關的知識架構，中國財會概念框架已經逐漸顯露出雛形。這些先進的專家學者，是中國財會歷史的拓荒者，通過不斷從國外交流學習，結合中國本土的實際情況，為建立中國自己的財務會計概念框架打下了堅實的基礎，也為后來學者的進一步探索實踐提供了寶貴的經驗和啟示。

近年來，多位國內學者不斷創新實踐，對于會計相關研究做出了深層次的分析和總結，由此歸納出的財會理論文獻為中國財會事業的發展提供了理論基礎，也為財會概念框架的構建提供了堅實的理論支持。

2.經驗準備。我國第一個企業會計準則于1992年出臺制定，但是這個會計準則還不夠完善。由于我國當時正處在由計劃經濟向市場經濟轉變的過渡時期，很多經驗理念多借鑒當時的蘇聯，許多相關的概念和制度過于本土化，適用于當時計劃經濟的中國，會計核算比較簡單和范圍狹窄。在那之后，有關部門又陸陸續續對會計準則內容進行更新，以適應中國的發展和變革。隨著我國社會經濟的好轉，資本市場正以較快的速度發展，規范資本市場和上市公司的會計行為已成為當務之急。許多民營企業如雨后春筍，得到了蓬勃發展，相關的經濟項目在市場化經濟的環境下得以實現。但是國內經濟快速發展的同時，也會帶來一些新的會計問題，不能滿足當前飛速發展的經濟社會的需要，從而使得構建中國財務會計概念框架成為必要。盡管陸續出臺的企業會計準則都有其不完善之處，但是這些年來中國對于會計準則的探索和完善為建立中國財會概念框架提供了可貴的經驗準備。

二、概念框架設想

在我國財務會計事業不斷發展進步的過程中，要全面保證我國財務會計事業能夠得到良好的發展，就需要從目前我國的財會相關理念發展現狀人手，對其現存的問題進行合理有效的解決。在此過程中還需要對當前的社會發展狀態有一個全面透徹的了解，結合我國現行的會計準則規章，在滿足要求的條件下創建符合我國發展要求的財務會計概念框架。

1.財務會計目標。財務會計目標應是會計理論體系的基礎，也是財會概念框架的重要組成部分。財務會計目標的概念在世界范圍內并沒有統一的界定，而且財務會計目標在不同的發展時期，對于不同的使用者來說，意義相差很大。隨著資本市場的發展，財務會計目標也在慢慢改變和演進，從一開始提供資產負債信息演變到反映償債能力，并且逐漸趨于復雜化。我國的資本市場起步比較晚，資本結構不完善，在1992年我國發布的企業會計準則中，對于會計目標只做了隱含性的描述，并沒有明確的概念闡釋，之規定了會計目標必須滿足需求。

在確定財務會計目標的時候，需要從三個方面進行全面細致的考慮：信息的使用者、使用者的用途、會計信息的要點。首先要明確財務會計信息的使用者，從使用者的切身利益出發，保證使用者能從會計信息中獲取到有利于自身權益的信息，作出理性決策。其次要了解信息使用者的用途，突出信息質量特征的重點，更好的發揮信息的作用。再次，全面了解財會信息反映出來的要點。同時，新的財務會計概念框架應從國外的概念框架中吸取經驗，結合中國的實際情況并作出相應的改變，了解中國資本市場的主體和訴求，制定適合我國市場主體的財務會計目標，為構建出符合中國國情和實際需要的財務會計概念框架奠定基礎。

2.會計基本假設。會計基本假設是會計活動的前提，對于會計活動的主體、時間空間等方面作出了明確的界定，是執行財會活動的必要條件，也是財務會計概念框架的重要組成部分之一。我國會計基本假定包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四方面。但是我國會計假設與國際慣例差別比較大，例如美國和英國的財務會計概念結構里就不包括會計假設，而國際標準的會計假設也只包括兩項內容。但是由于具體資本市場環境的不同，會計假設對于財會活動具有嚴格的規范作用，在我發揮著規范操作的職能，因此在我國會計基本假設的設定是有必要的。

在構建概念框架時，應該從我國的基本國情和會計大環境出發，保留會計假設并適當補充其基本內容。比如在信息化的大時代下，網絡上的虛擬公司的會計主體如何界定；受到國內外經濟波動的影響，導致國內物價大幅度波動時，貨幣如何進行計量；跨國經營企業會計主體的確定、跨國盈利所得的貨幣有人民幣也有美元，貨幣應該以何種單位進行計量等等。這些隨著經濟社會發展而涌現出來的特殊的新的經濟形式和因素，在界定會計的基本假定時，應該緊跟時代的發展，充分考慮現有的各種因素，對會計基本假設適當加以補充和改進。

3.會計報表要素。我國對于會計要素的界定與國外的概念有所差別，尤其是利潤要素和所有者權益要素的界定上。在我國企業會計準則中，將利潤單獨列為一種要素，它是由收入與費用、利得損失之間的差額形成的，而美國上卻不這樣界定，不存在利潤這一要素。在進行會計核算時，由于利潤要素的特殊性，投資收益無法歸類。為了使各要素更加具體明確，可將利潤要素分解為收入、費用、利得和損失。

其次，對于所有者權益方面，在美國將其分解為所有者投資和所有者分配兩個要素。美國資本市場高度發達，所有者權益項目眾多而且變動不確定性很強，信息使用者需要從所有者權益相關項目中了解資產分配和企業資產運營情況，需要詳細具體的權益要素，以便使用者做出決策。就而目前我國的資本市場尚不完善，結構也比較簡單，不必再作細化。因此，可將其視為一個要素，方便財會操作。

4.財會報告。新時代的發展，人們對于素質教育越來越重視，新的經濟形勢層出不窮，社會也逐漸向著知識型經濟社會過渡，這就要求會計報告的內容也不短完善豐富，便于報告使用者利用。

財會報告是反映所有財會信息的報表，為報告債權債務人等報告使用者利用。隨著我國資本市場的完善，對于會計報表也提出了新要求。首先，無形資產例如專利、知識產權等，雖然不具有具體的形態，但是確實能夠帶來收益，故在會計報表部分，應當增加無形資產一欄，并且可以適當進行分類；在報表的附注位置，也應當添加一部分備注，對于一些不可計量但是帶來較大收益的無形資產進行合法披露；同時，對于資本市場發展而衍生出來的金融衍生工具，因其具有的一定風險性，應當進行補充說明，確保金融活動的規范和合法。

5.會計信息的質量特點。會計信息質量特點服務于會計目標，反映與會計目標相關的會計信息的質量。會計信息應該從信息使用者的角度出發，有利于信息使用者的權益。其特點也應該針對不同的信息適用主體做出相應的改變。總體而言，我國的會計信息質量特點分為可靠性、相關性、可理解性、可比性、完整性、及時披露、謹慎性、實質勝于形式等特點。可靠性嚴格要求信息質量真實可靠，能夠如實反映實際的財務項目情況，有效規避財會人員的違規操作和道德風險的發生；相關性即指會計信息與決策具有一定的相關性，有助于會計信息的使用者充分了解企業過去、現在、將來的經濟情況，分析企業目前的資產負債比例，預測公司的償債能力，便與其做出差異性的決策；可理解性要求信息簡明易理解，結構規范清晰，便于信息使用者利用；可比性要求同一企業不同時期的會計信息可以進行比較，不同企業相同會計期間可以比較，保證會計信息的有效性和及時性；完整性要求報表完整體現財務活動涉及的所有項目，不能有所疏漏，才能夠真實全面的為使用者提供信息；對于一些比較隱秘但是會影響企業資產的項目，需要進行充分披露，保證信息的對稱性，防止由于信息不對稱而引發的逆向選擇；謹慎性即要求在進行會計確認和計量的時候，遵循不高估資產或者收益，不低估負債或費用的原則；實質勝于形式說明在會計確認和計量時，更注重經濟項目的實質而不是形式。

6.遵循原則。在構建概念框架時，應該根據中國的實際情況出發，找到適合我國國情的財會概念框架，遵循系統性、公正性的原則，同時是具有一定的國際化程度。改革應該從會計目標出發，嚴格遵守我國的會計基本假設，考慮會計信息質量的特點，適當補充和改進會計要素，對于會計確認和計量進行細化和改善，最終呈現出服務于信息使用者的財會報表。

同時，在經濟學全球化的今天，中國與其他各種的往來日益密切，經濟往來也越來越頻繁，這就要求我們在進行財會概念框架時，不能與國際脫軌，兼顧國家本土的發展和國際準則。

綜上所述，要構建有效的財務會計概念框架，就需要從會計目標、會計要素、會計基本假設、會計報告、會計信息的質量特征、財務報表等因素出發，明確會計目標、增加改善會計要素、保留和增設我國特有的四種會計假設、對會計確認和計量進行細分，遵循本土需要和國際化的原則。在實踐的過程中，對其自身存在的問題進行深入研究，思考解決和改進的策略。同時還要保證相應因素能夠全面符合我國規定的法律會計規章，這樣才能有效建立起適合中國國情的前瞻性的財務會計概念框架。