關于企業實施預算控制的幾點看法

摘 要：本文根據企業預算控制工作流程，從預算控制的分析、預算控制的內容兩個方面闡述了我國企業實施預算控制的具體方法和工作步驟，并結合實踐以銷售預算控制、生產預算控制、產品成本預算控制和財務預算控制為例進行了業務探討。

關鍵詞：預算分析；控制

傳統的預算管理模式主要強調預算編制，而對預算的執行和控制不夠重視。實際上，編制預算并非企業資源的實際投入，只有當企業在進行生產經營活動時提出資源需求計劃并實際發生時，才是企業資源的真正投入。企業的經營目標的實現，不光需要預算編制的準確合理，更取決于企業資源投入時機的把控，即企業資源是否應該投入，什么時間投入，應該如何投入，怎樣使用。有預算編制而無預算控制，則企業很難實現預算目標。

企業的預算控制是企業整個內部控制系統的一個子系統，是決定企業能否實現階段性預算目標任務的根本保證，對企業戰略目標的實現，經營業績能否達成起著決定性作用。預算控制的范圍通常與企業預算編制的范圍相同，涵蓋了企業生產經營活動的方方面面。企業主要通過預算分析、預算控制的途徑來實施預算控制工作。

一、預算分析

預算分析就是將企業經營考核期內的預算執行情況與預算目標進行對比分析，找出差距，分析其形成原因，并根據差異產生的大小和性質，制定相應的改進措施的過程。預算分析是預算控制的重要基礎，直接影響預算控制的效果。具體工作流程如下：

1.確定預算分析的對象，即企業應該針對哪些預算指標進行分析，如全面預算執行情況分析、成本預算執行情況分析和費用預算執行情況分析等。

2.確定預算執行差異的重要性標準。即對預算執行過程中產生的差異按照影響程度進行劃分，如差異在正負5%以內屬于正常差異，5%至10%屬于一般差異，10%至30%屬于重要差異，30%以上屬于重大差異，對于出現重要差異則需要重點分析，對于出現重大差異則需要形成專項報告，逐級上報。

3.數據收集。企業進行預算分析時，需要統計、歸集考核期預算實際發生數、歷史同期可比數、同行業平均水平指標數據等，為企業進行多維度預算分析提供數據支撐。

4.計算差異，分析差異產生的原因。企業可借助ERP系統或者專門的預算管理系統，對收集的數據利用差異分析法、對比分析法、對標分析法、結構分析法、趨勢分析法、因素分析法、排名分析法和多維分析法等方法，從不同的角度進行對比分析，尋找差異產生的原因。

5.編寫預算執行情況分析報告。首先，企業應對預算執行過程中產生的差異進行分析解釋，形成書面報告；其次，企業預算管理委員會需要對各單位上報的預算執行預算執行數據進行匯總和確認，客觀評價，提出改進建議，并攥寫企業預算執行情況分析報告，全面反映企業預算執行情況，以便公司管理層制定后期工作計劃，并根據預算執行情況分析報告所反映出來的問題及時調整預算，確保預算考核的客觀公正性。

二、預算控制

企業實施預算控制應堅持加強過程控制、突出管理重點、剛性控制與柔性控制相結合、業務控制與財務控制相結合的原則，根據業務特點和管理需要采取靈活多樣的預算控制方式。下面從企業銷售、生產運行、產品成本及各種費用角度分析一下企業如何組織開展預算控制工作。具體分為運營預算的控制和財務預算的控制。

（一）運營預算的控制

運營預算是指企業生產經營活動中的業務預算，主要包括產品銷售、生產組織、成本費用等方面的預算。以下我們主要以銷售預算控制、生產預算控制、產品成本預算控制及費用預算控制為例進行探討。

1.銷售預算的控制

企業銷售預算的控制應以銷售預算編制的客觀準確為前提條件，通過詳盡的市場調研，結合企業產品結構，分析預算年度企業各種產品、每個市場區域、每條銷售渠道和每一個銷售團隊的銷售情況，根據不同的管理維度，客觀的確定企業年度預算銷售目標。預算執行期末，企業可以對未達到銷售目標的產品、渠道、區域、團隊甚至個人進行深入分析，查找原因，完善營銷策略或改進銷售方式，以確保下一考核期銷售預算目標任務的完成。同時，需確保銷售貨款的按時收回。

2.生產預算的控制

（1）生產量的控制。企業產品生產能力的科學合理預計，是生產預算控制的關鍵，也是企業物資供應部門、生產運行部門和產品管理部門制定資源需求計劃的基礎。生產部門需與銷售部門形成聯動機制，及時將市場信息反饋給銷售部門，以科學引導企業生產。當出現實際銷量明顯低于預計銷量時，需要相應的調整生產進度，降低產品庫存，反之，則應加快生產進度，擴大存貨供應量，并及時與物資部門和物流部門溝通，以利于物資部門提前計劃，通過集中大宗采購獲得優惠價格，降低材料采購成本。

（2）直接材料預算控制。直接材料是企業生產活動中發生的直接用于產品生產的物資消耗，各生產區可根據生產計劃結合企業現有材料庫存情況編報物資消耗計劃。對直接材料的控制主要從領料環節開始，各作業區根據生產作業需要提出領料申請，物資部門根據領料計劃開具領料單，經主管領導逐級審批后報倉儲部門組織發料。

（3）直接人工預算控制。直接人工成本由單位產品工時和單位人工工資標準決定。對直接人工的控制主要是控制單位產品的人工工時，單位人工工資標準在年度預算中已經確定，一般不會變動。

（4）制造費用預算控制。制造費用分為兩類，一類是與產品和產量相關的制造費用，即變動性制造費用，如機修物料消耗、維修費等，這類費用主要通過定額進行控制；另一類制造費用與產品和產量不直接相關，即固定性制造費用，如車間的取暖費用和照明費用等，主要從總額上進行控制。

3.產品成本預算的控制

產品成本主要是由產品生產過程中消耗的材料備件費用、人工工資費用和間接制造費用構成。因此，企業做好產品成本預算的控制，就是做好生產預算、直接材料預算、直接人工預算及制造費用預算的控制。企業可通過以下措施實施成本預算控制，如制定科學合理的成本目標、確定合理的材料消耗定額和工時定額、掌握產品成本結構和控制重點、嚴格把控物資消耗、對固定性制造費用嚴格按照預算額度進行控制。

4.費用預算的控制

企業要做好費用控制，就必須認識到預算費用不等于企業必須投入的資源。即使預算內的各項費用發生，也必須履行相關的審批手續。審批人需結合費用預算的執行情況，按照從緊的原則履行職責，嚴控費用支出。也可通過完善各種費用的控制標準和投入產出比來加強費用控制。

（二）財務預算的控制

財務預算控制的重點在于現金預算控制和資本預算控制。企業在財務預算控制中常見的問題主要有：注重強調現金安全風險的控制，而忽略了現金短缺風險和效率風險的控制；不能根據環境的變化及時調整企業信用政策；對于現金收支控制的關聯性控制不夠；對于資本預算的事先控制和事中控制不夠。

1.現金預算的控制。企業現金控制的目標有三個，即現金安全風險的控制，目的是保證企業運營資金的安全，不被擠占，或挪作他用；現金短缺風險的控制，目的是確保企業運營資金的及時到位，規避出現資金斷流；在確保企業資金安全的前提下提高資金的使用效率和效果。

（1）企業現金安全風險的管理策略重在防范，可通過建立良好的內控環境、健全資金管理內控機制來杜絕各種安全漏洞；

（2）企業可通過優化資本結構、加強經營性營運資本的管理、拓展融資渠道和保持財務彈性的方式來應對資金斷流的風險；

（3）現金的安全固然重要，但現金的高效使用同樣不可廢，企業可在合理控制現金安全的前提下，通過科學籌劃，規范使用，進一步提高現金的使用效率，降低財務費用，以達到增加利潤的目的。

2.資本預算的控制

企業資本預算的控制主要包括事前控制、事中控制和事后控制，其中事前控制是對企業投資項目實施前在項目立項和審批環節的控制，也是企業資本預算控制的關鍵點，企業可通過市場調研，對投資項目的投資環境、投資方式、投資時機和預期收益進行可行性分析和研究，根據企業戰略規劃做出投資決策；事中控制則是根據投資項目的計劃和費用概算，嚴把資金支出關，嚴控項目實施過程中發生的各項成本費用，確保預算費用可控；資本預算的事后控制主要是針對如果項目外部條件發生重大變化，則必須對企業資本預算按照規定的審批程序進行相應的調整，確保了預算的可執行性。

我國企業預算控制的方式靈活多樣，科學高效的預算控制管理模式，是企業預算目標能否實現的根本保證，對企業戰略目標的實現起著決定性作用。

作者簡介：

劉亞民，金堆城鉬業股份有限公司。