營改增對交通運輸業的影響

舒小琴

（江西財經大學經濟學院，南昌330013）

一、營改增對企業會計利潤的影響

在企業交營業稅期間，交通運輸業的實際收入即為企業的營業收入，無需將含稅的部分減掉。進行改制之后，企業繳納的是增值稅，增值稅是依照企業不含稅的收入來確立的，所以之前收到的實際收入要將含稅的部分從中給扣除出來，那么企業實際應該計入營業收入的是實際的收入減掉含稅部分得到的另外一個數字。因為交通運輸業的收入是比較平穩的，企業的實際銷售收入基本上不會有太大的變化，所以，營改增以后，相對來說，企業的收入是有所下降的。

從企業的成本上來考慮，成本主要是有兩大塊組成，變動成本和固定成本。變動成本主要是企業在生產的過程中所耗用的人工，產品所需要的材料費等形成的成本，而對交通行業的公司來講，變動成本主要是指燃油費、職工的薪資等成本。固定成本一般是指在一定的期限內，交通運輸業的房屋租賃費，以及固定資產折舊等成本。

二、營改增對稅收的影響

進行營改增，就解決了交通運輸業的重復征稅問題，并且實現了企業的稅負公平。營改增以前，交通運輸業在運營過程中購買貨物的時候需要繳納增值稅，在實現了企業的銷售收入時，又要向稅務機關繳納營業稅，所以企業同時接觸到兩種稅，使得企業存在稅收差額，有些企業可能就會利用這一漏洞進行一些不正規的、不合法的行為。從而會造成稅款的流失。這種同一行為有不同的涉稅情況，那么就不能統一的進行管理稅收的情況，可能導致一些不能進行抵扣的稅款進入到了可抵扣的環節，以至于相關業務在抵扣的過程中會出現雜亂無章現象，對國家來說，這對稅收的管理增加了難度，也拉低了稅收管理的質量。

三、南航公司營改增的案例分析

（一）2017年南航公司相關數據

成本項目分析表

（二）南航公司相關數據的計算

從數據中可以看出，南航公司的主要成本是航油成本、起降費、職工薪資、折舊費等，產生進項稅額的有航油成本、起降費及維修費等。所占總成本比例為（37 728+10 496+5 451+5 376+2 497）/95151*100%=64.68%，假設上述成本均含進項稅額。

進項稅=61 548/1.17*17%=8942.87

企業的銷項稅額主要來自于主營業務收入，假設主營業務收入均為含增值稅收入，營業收入征收的稅率為11%，在這種條件下，企業的應交增值稅=銷項稅-進項稅=106 463/（1+11%）*11%-8942.87=1607.52

進行營改增前，企業應交的營業稅=106463*3%=3193.89元。

從以上的數據可以顯示，進行營改增對交通運輸業來講，稅收負擔是減少的，但前提是可以取得足夠的增值稅專用發票，可進行抵扣進項稅。如果供應商是小規模納稅人或者是別的原因不能取得增值稅專用發票，那么必然會加重企業的稅負。

進行營改增前，企業計入利潤表中的營業收入為106 463，而改革之后，因為收入內含有銷項稅，故計入利潤表中的營業收入為106 463/（1+11%）=95 912.61，相對改革前減少了10 550.39。相應的營業成本中原來計入企業利潤表中的數據是95 151，而現在部分成本中所含的進項稅額可以抵扣，那么成本也會相應的減少，營改增以后，企業的利潤表中的營業成本為86 208.13，這些數據的變化，將使得南航公司的利潤發生相應的改變，根據上面的數據顯示，企業減少的收入比減少的成本要多，所以營改增以后對企業的利潤影響呈下降的趨勢。

假如企業要與營改增之前的稅負情況差不多，那么南航的進項稅額占營業成本的比例，通過計算可得。

營業稅稅率為3%，按照3%的稅率來征收增值稅的稅額=106463/（1+11%）*3%=2877.38，而增值稅進項稅額=銷項稅-應納增值稅=106 463/（1+11%）*11%-2877.38=7673.01。成本=7673.01/17%*（1+17%）=52808.36。占總成本之比=52808.36/95151=55.50%。所以，要達到與營改增之前的稅負相同，企業包含進項稅額的成本必須要達到總成本的55.5%。

（三）營改增對南航的影響

南航在營改增前，營業稅稅率為3%，改革之后，增值稅稅率達到11%。如按照國家規定的11%的稅率來征收增值稅，企業可抵扣的進項稅額必須要達到成本的55.5%，但是作為運輸行業，可以進行抵扣的項目很少，在日常的運營當中，很難達到這樣的標準。

交通運輸業大部分所產生的成本主要是購買交通運輸工具，運輸過程所需的燃油費，以及維修費等費用，運輸工具購買的成本很高，而且更新的時間長，特別是對南航公司這種規模大，相對穩定的公司，基本上不會經常更新大額度的運輸工具，因此，可以抵扣的進項稅額比較少。關于燃油費、維修費等日常經常發生的費用，可以抵扣的部分也達不到55.5%，即使所有的抵扣聯可以全部抵扣，南航的實際稅負還是增加的。

針對這兩個問題，有以下建議。一是將貨物運輸服務納入物流輔助服務項目中，即將增值稅稅率為11%的貨物運輸服務改為增值稅稅率為6%的項目當中，有利于解決交通運輸業因為稅率過高而導致企業的稅負增加的問題。二是擴大增值稅可抵扣的范圍，比如將保險費、房屋租賃費等比較大的金額納入增值稅可抵扣的范圍內，對在營改增以前就已經買了的固定資產，允許在未來期間，在每年計提的折舊費用當中可以抵扣進項稅額。

四、深化交通運輸業營改增的建議

（一）交通運輸業的措施

1.采購過程的建議

在征收增值稅時，企業所取得的增值稅發票能不能抵扣直接影響到公司的整個實際稅負，所以，對供應商的選擇很重要，由于交通運輸業的采購成本中，存在可抵扣的增值稅進項稅額，所以盡量選一般納稅人，可以開具增值稅專用發票。

2.增值稅專用發票納稅籌劃

營改增后，進項稅額可以抵扣，所以實際購進貨物時要積極取得發票，不能因為取得發票的程序繁瑣，而放棄取票，導致無票無法抵扣進項稅額，增加稅負。

（二）政府措施

1.增加可以進行進項稅抵扣的內容和范圍

交通運輸業發生的費用主要就是過路、過橋費，燃油費，還有員工的薪資，但是交通運輸業納稅人在交油費的過程中基本上不能取得增值稅專用發票，而且油費占交通運輸業的成本比重較高，如果不能進行進項稅抵扣的話，那么實行營改增對企業一般納稅人只有增加稅負的效用了。對能夠進行進項稅抵扣的項目應該要進行詳細的規定，提出有關過路、過橋費等可以扣除的稅收規定。

2.統一使用增值稅專用發票

實行了營改增之后，有許多與交通運輸相關的業務都還不能取得增值稅專用發票，所以，對交通運輸業來說，很大一部分支出不能得到抵扣，這樣便加重了稅負。因此，要全部統一使用增值稅專用發票。