所得稅會計處理探討

趙婉伊

我國的經(jīng)濟改革在不斷的往前發(fā)展，所得稅也對我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，不同的所得稅會計處理方法對利潤表和舍產(chǎn)負債表的影響也是不同的，所得稅會計正是研究和處理會計收益和應稅收益之間的不同的會計理論與方法，它是會計學科的一部分，它起源于西方國家，經(jīng)過人類長期的研究探索逐漸演變的成熟，在我國，所得稅會計還正處在起步階段，本文通過對所得稅會計的概念，起源與發(fā)展進行陳述分析，對所得稅會計的處理做了激烈的探討。

所得稅在會計處理核算方法中占有重要的地位，它是一個全球性質(zhì)的稅種，除了中國，其他的國家也非常重視所得稅的處理，他們都在不斷的完善所得稅的會計準則，所得稅的起源在西方國家，到目前已經(jīng)有一段的歷史時期了，所以相對我國而言，外國的所得稅體系更加完善，而在我國，所得稅出現(xiàn)得相對較晚，而且起先都依賴于傳統(tǒng)的應付稅款法這一會計核算方法，從2006年才出現(xiàn)了新的所得稅會計準則，在2007年開始在發(fā)達城市的上市公司執(zhí)行，從那會開始，也漸漸的被其他企業(yè)應用并宣傳推廣。新的所得稅會計準則的出現(xiàn)，放棄了傳統(tǒng)的應付稅款法，開始實行資產(chǎn)負債表債務法，在所得稅的歷史上具有重要的含義，它把會計和稅務當成兩個領域，共同來進行所得稅的核算，是會計發(fā)展歷史上的轉(zhuǎn)折點和創(chuàng)新點，為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供了一個重要的前提。

基本概念

什么是所得稅，所得稅是我國的稅種之一，所得稅會計主要負責對所得稅進行記錄、計算及處理。所得稅是國家政府對從事經(jīng)濟活動的個人及企業(yè)征收的一種稅款，它在國家總體稅收中占用非常大的比例，企業(yè)每次經(jīng)營活動應該繳納的所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，根據(jù)每個企業(yè)中會計的記錄，將稅前利潤計算整理成應稅利潤而計算出來的。由此可知，所得稅的主體還是企業(yè)或者企業(yè)中的人，以企業(yè)或者人的“所得”來征收所得稅，也就是說，只要有所得，就應當繳納所得稅，這里所說的繳納主體包括法人和自然的個人，也因此分為企業(yè)所得稅與個人所得稅，指企業(yè)或者個人獲得的凈利潤為依據(jù)進行所得稅的核算。

所得稅會計處理方法概述

應付稅款法。應付稅款法，這一方法主要偏向于企業(yè)的利潤分配，它認為所得稅是對企業(yè)的應稅收益進行征收的稅種，按照稅法的規(guī)定進行計算，不考慮或者忽略企業(yè)經(jīng)營過程中某個應稅活動的會計與稅法處理上的區(qū)別，完全按照稅法的規(guī)定進行處理，因此也不考慮需要分攤的跨越期限的費用，全部在本期應交的所得稅費用中進行處理，在會計科目中，只會涉及到應交稅費-應交所得稅這一科目，在資產(chǎn)負債表的列示中只出現(xiàn)稅法規(guī)定下的所得稅負債，同樣在財務報表-利潤表中也只單純的列示稅法規(guī)定下的應納所得稅額。

這種方法忽略了以后各期的收益，直接都交給本期收益來承擔所得稅費用，其實并不能很準確的反應企業(yè)的所得稅處理情況，近年來很多西方國家已不再使用此方法進行會計核算。

納稅影響會計法。納稅影響會計法是指企業(yè)認為在獲取收益時才會發(fā)生所得稅，企業(yè)每個月的會計利潤和企業(yè)的應稅所得額是有差異的，這種差異分為兩種，可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，就是暫時性差異，不可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，就是永久性差異，永久性差異從發(fā)生時開始，到以后都不會隨著時間變化，而暫時性差異，在以后可以被轉(zhuǎn)回，從而不會對納稅的稅額產(chǎn)生影響。在后期可以轉(zhuǎn)回的，就需要有一個科目來表達它，因此就出現(xiàn)了“遞延所得稅”，遞延所得稅可以隨著所得稅稅率的變化作相應的選擇，在本期由于時間差異產(chǎn)生出的納稅影響額度在以后的會計期限中進行分攤遞延，這種方法有一個好處，就是當稅率變化的時候，不需要對應的調(diào)整遞延稅款的期末余額，本期由于時間差異產(chǎn)生出的納稅影響額度應該用本期所得稅的稅率來計算所得稅，過去發(fā)生的在本期進行處理的所得稅應該用當時的稅率來計算處理。

資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法是現(xiàn)在國內(nèi)國外都提倡的所得稅會計處理方法，它能夠完整的反映出會計和所得稅會計處理之間的差異，它主要在資產(chǎn)負債表中進行反應。企業(yè)的經(jīng)營活動過程中涉及到費用化的過程，資產(chǎn)負債表債務法出發(fā)于資產(chǎn)負債表，對資產(chǎn)負債表中的兩大會計要素即資產(chǎn)和負債按照會計和稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異區(qū)分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確認為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。這一方法涉及到的資產(chǎn)負債表其實有兩種，一種是會計法下的資產(chǎn)負債表，一種是稅法下的資產(chǎn)負債表，會計法下的資產(chǎn)負債表主要反映賬面價值，稅法下的資產(chǎn)負債表主要反映計稅基礎，企業(yè)采用這一方法時，應該在每一個資產(chǎn)負債表日對所得稅進行核算。在發(fā)生特殊交易事項時，因特殊事項產(chǎn)生的負債或者資產(chǎn)應該在當期就計算出所得稅費用。

案例分析不同所得稅會計處理方法的區(qū)別

某家企業(yè)2017年實現(xiàn)利潤20000000元，應納的暫時[生差異金額為3000000元，永久性差異金額為2000000元，可抵扣暫時性差異的金額為5000000元，使用的所得稅稅率是25%，假如該企業(yè)本時期沒有需要調(diào)整稅率的事項，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期初沒有余額，那么，在不同的所得稅會計處理方法中，應該做出怎樣的會計分錄呢，如下：

（1）應付稅款法

借：所得稅費用 6000000元

貸：應交稅費-應交所得稅

6000000元

該方法是把本時期會計利潤的稅前金額減去納稅所得的差異計入了當期，不會在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，也就不影響會計處理，在使用應付稅款法時，計入當期的所得稅費用也就等于當期應該繳納的所得稅，企業(yè)按照應納稅所得計算除應繳納的所得稅做出如上的分錄，當實際繳納稅款時，借：應交稅費-應交所得稅，貸：銀行存款。當月末的時候，再將所得稅費用的科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤的借方。

（2）納稅影響會計法

借：所得稅費用 5500000元

遞延稅500000元

貸：應交稅費-應交所得稅

6000000元

本方法把本時期會計利潤的稅前金額減去納稅所得的差異的金額分配遞延到了后邊的各個會計期間，用到了遞延法，遞延法產(chǎn)生的遞延稅款不隨著稅率變動而變動，無需調(diào)整，遞延法在處理時間性差異時相對簡單一點，但是這個方法缺點就在于不能因為稅率的變動而變動，當稅率有所調(diào)整或者有新征的稅時，遞延所得稅在資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)不能完全直觀的表示出實際的金額，所以，應付稅款法其實是在收付實現(xiàn)制的基礎上演變出來的，現(xiàn)行的會計準則大都采用權(quán)責發(fā)生制原則。

（3）資產(chǎn)負債表債務法

借：所得稅費用 5500000元

遞延所得稅資產(chǎn) 1250000元

貸：應交稅費-應交所得稅

6000000元

遞延所得稅負債 750000元

該方法是將由于時間差異造成的當期的影響納稅的金額放在與它相反變化的轉(zhuǎn)回，這種方法的好處就在于當稅率有所變動或者有新征的稅的時候，遞延稅的余額能隨著變動而變動，所以在資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額都相對比較準確，彌補了上述兩種方法的不足，給很多企業(yè)的所得稅處理帶來了便利，也被很多企業(yè)廣泛的采用。

所得稅費用是每個企業(yè)的一項占比重比較大的支出，利潤是衡量一個企業(yè)能不能繼續(xù)下去的標準，只有各方面的法律法規(guī)都規(guī)范了，所得稅會計才可以在應用中更加快速和便捷。當前，我國在所得稅處理方面經(jīng)驗比較短缺，因為我國所得稅會計起步晚于西方國家，所得稅會計依賴于財務會計和稅務會計，隨著這兩個方面的不斷發(fā)展，我國的所得稅也在不斷的完善中，我們會漸漸建立起一套適合本國發(fā)展的體統(tǒng)的所得稅會計體系來縮短與西方國家時間方面的差距，作為企業(yè)中會計專業(yè)人員之一，有義務為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻，了解所得稅的繳納是否符合國家相關制度的規(guī)定，從而在所得稅會計處理中更加得心應手。