“菩改增”對建筑裝飾企業(yè)稅收的影響及應(yīng)對策略

李瑋　程起帆　陳麗娟　李潤澤

[摘要]從2011年我國進行“營改增”試點，到2016年全面推進“營改增”，營業(yè)稅至此退出歷史的舞臺，增值稅制度也更加規(guī)范起來。從8016年起，建筑業(yè)也被納入“營改增”范圍，而建筑裝飾業(yè)作為建筑業(yè)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，在全面“營改增”的趨勢下，也勢必會受到一定的影響，尤其是稅收方面，這也對企業(yè)的利潤、業(yè)績等帶來相應(yīng)的影響。本文對建筑裝飾企業(yè)在“營改增”形勢下對其現(xiàn)狀進行分析研究，探討建筑裝飾企業(yè)所面臨的問題，并就此提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

[關(guān)鍵詞]建筑裝飾企業(yè) “營改增” 稅收 策略

一、引言

2011年，我國下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點方案，自此，我國部分行業(yè)陸續(xù)進行“營改增”改革。到2016年，我國全面推進營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等被納入“營改增”試點，至此，“營改增”全面完成，我國稅收制度更加完善。增值稅消除了重復(fù)征稅，使得稅收更加公平，從而能夠減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，推動企業(yè)的快速發(fā)展。相較于營業(yè)稅，增值稅較少地干預(yù)市場，更有利于市場經(jīng)濟的發(fā)展，深化市場在資源配置的決定作用，這也在一定程度上體現(xiàn)了稅收中性理論。

建筑業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，而建筑裝飾企業(yè)又是建筑業(yè)的重要組成部分，其主要生產(chǎn)經(jīng)營活動是提供建筑裝飾材料，并利用這些材料進行裝修施工，從而使建筑物的美化度和舒適度得到提升。“營改增”在很大程度上對建筑裝飾企業(yè)有著深刻的影響，如何在“營改增”的新形勢下敏銳洞察自身發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)自身所面臨的問題，并且有效地解決這些問題，是目前來講企業(yè)所面臨的難題。由于建筑裝飾企業(yè)相較于其他行業(yè)有著很多的特殊性，并且面臨著更為復(fù)雜的外部環(huán)境，新稅制改革下，建筑裝飾企業(yè)所面臨的問題亟待解決。

本文在對“營改增”形勢下對建筑裝飾企業(yè)的現(xiàn)狀進行分析，并由此提出企業(yè)面臨的的問題，并提出相應(yīng)的解決方案和策略，從而使企業(yè)合理展開稅收籌劃，加強管理水平，提高經(jīng)濟效益。

二、“營改增”建筑裝飾企業(yè)現(xiàn)狀

如何采用減稅的方法來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如何調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)，用來促進產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級，是當(dāng)前的社會經(jīng)濟發(fā)展遇到的困難之一，為了可以解決這個困難，2011年11月16口，國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布了經(jīng)由國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等文件，從2012年1月1口開始在上海開展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的“營改增”試點，2012年8月1日起“營改增”試點的范圍擴大到天津、北京等10個省、計劃單列市和直轄市。2013年8月1日，“營改增”在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的試點范圍逐漸擴大到全國，并且要求要將“營改增”在“十二五”期間內(nèi)全部完成。在這次的試點范圍擴大之中將影視作品的制作、播放和發(fā)行服務(wù)、廣播等也納入了試點范圍內(nèi)，因此建筑業(yè)是必須要進行“營改增”的。建筑業(yè)具有生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、耗費資金大、建設(shè)周期長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點，所以對于建筑業(yè)來說，“營改增”將對其產(chǎn)生如何的影響、“營改增”將會面對哪些困難的問題還有“營改增”對企業(yè)的稅負(fù)影響等問題都是十分值得探討的。

在實施“營改增”以后，改革后的稅收方式在一方面促進了我國整體經(jīng)濟發(fā)展，因為我國的增值稅來源主要是批發(fā)和零售業(yè)，然而營業(yè)稅來源主要是建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除了批發(fā)零售業(yè)外的其它流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅和增值稅作為稅基就可以緩解重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這就可以大幅度的降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所繳納的稅款，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，進而會促進物價的降低，這樣就可以在一定程度上造成消費者的消費心理。“營改增”的實施在一定程度上調(diào)整了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低了一部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是這僅僅是對于其中的一部分企業(yè)的稅負(fù)起到了降低的作用，仍然有一小部分企業(yè)在“營改增”的實施后稅負(fù)非但沒有減少，反而大大增加了，舉個例子，比如說物流企業(yè)，按其百分之一的稅率繳納增值稅，在“營改增”實施后，盡管從表面上看由于抵扣進項稅額從而大幅度的降低了稅負(fù)，但從另一個角度來看，同時它們也增加了保險費、過路費等費用和支出，而且這些支出的進項稅額也不在可以抵扣的項目中，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)納稅的稅負(fù)非但沒有降低反而加大了。

三、建筑裝飾企業(yè)所面臨的問題

（一）實際稅負(fù)方面

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，也就是對商品的附加值進行征稅，相比于之前營業(yè)稅與增值稅并行的政策，“營改增”能夠在一定程度上切實減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但實際上，由于建筑裝飾企業(yè)本身的特殊性，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)很有可能不減反增。建筑裝飾企業(yè)的其中一個薄弱環(huán)節(jié)就是難以取得進項稅，作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，建筑裝飾企業(yè)需要雇傭大量勞動力卻得不到相應(yīng)的進項稅，這對于企業(yè)而言，雖然業(yè)績不斷提升，但取得的大量銷項稅沒有相應(yīng)的進項稅進行抵扣，反而增大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和財務(wù)壓力，降低企業(yè)利潤，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展。

（二）資金流方面

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“營改增”后，企業(yè)需要在提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生，然而實際在進行工程結(jié)算時，業(yè)主經(jīng)常會拖欠貨款，這就導(dǎo)致了在企業(yè)實際需要交納增值稅的時候并沒有收到一定量的現(xiàn)金，容易導(dǎo)致無法及時完成納稅任務(wù)，而如果沒有在對應(yīng)的期限內(nèi)完成增值稅的繳納，將會支付一定比例的滯納金，從而增加了企業(yè)可避免的支出。另外，大量的拖欠和墊資現(xiàn)象也導(dǎo)致了企業(yè)資金流緊張，給實際的生產(chǎn)管理帶來了一定的負(fù)面影響，這也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了不小的挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部管理方面

增值稅不同于營業(yè)稅，它計征復(fù)雜，難以管理，還涉及到發(fā)票的認(rèn)證和抵扣問題，一旦疏忽導(dǎo)致實施不當(dāng)，企業(yè)很有可能就會增加相應(yīng)的費用，甚至面臨法律風(fēng)險，這就要求企業(yè)不僅要有完備的增值稅納稅體系，還要設(shè)立相關(guān)稅務(wù)管理部門并配備有關(guān)專業(yè)人員，對增值稅的納稅狀況進行管理監(jiān)督，才能確保增值稅準(zhǔn)確完整上繳，這也增加了企業(yè)的管理成本，這也對企業(yè)的成本管理提出了更高的要求。

“營改增”對建筑裝飾企業(yè)來說是一次巨大的變革，不僅影響企業(yè)的財稅管理，同時也對企業(yè)的內(nèi)部管理體系提出了更高的要求，因此，面對“營改增”的新形勢，企業(yè)要根據(jù)自身行業(yè)的特點，對企業(yè)的組織管理、經(jīng)營方式等進行全方位、深層次的調(diào)整，確保企業(yè)在這次大變革中能將風(fēng)險降到最低，以謀求更好的發(fā)展，追求更高的經(jīng)濟效益，提高市場競爭力，這無疑對企業(yè)來講是一次大的挑戰(zhàn)。

四、對“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對措施

（一）積極主動接受“營改增”的實施

“營改增”是我國推出的一個新的稅法方面的改革方案，企業(yè)應(yīng)該在這方面未雨綢繆，在思想上和行動上提前做好相關(guān)的準(zhǔn)備。一方面要積極主動的接受“營改增”的改革措施，認(rèn)真研究《增值稅暫行條例》和相應(yīng)的“營改增”實施細(xì)則，馬不停蹄的開展與增值稅和“營改增”有關(guān)的各種知識的學(xué)習(xí)，另一方面，企業(yè)應(yīng)該在稅法知識方面上打好基礎(chǔ)，爭取走在社會時代的前端，然后再針對具體的改革方案尋找最合適最優(yōu)的應(yīng)對措施。

（二）完善發(fā)票管理制度

我國增值稅發(fā)票管理制度十分嚴(yán)格，因此企業(yè)要充分的理解增值專用發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性和特殊性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣的功能，可以用來直接抵扣增值稅進項稅額，但是如果濫用增值稅專用發(fā)票會受到國家非常嚴(yán)重的法律制裁。因為這是經(jīng)濟重罪。除此之外，增值稅進項稅額的抵扣認(rèn)證具有一定的時間限制，即要在增值稅發(fā)票開具后的180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，超過180天的增值稅專用發(fā)票不能再進行抵扣，這將直接增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)應(yīng)該從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控，進而實現(xiàn)加強增值稅專用發(fā)票管理的目的。

（三）加強納稅籌劃，重視其稅務(wù)管理

稅收具有固定性、無償性和強制性，企業(yè)的偷稅、漏稅、抗稅等行為都會收到國家的法律嚴(yán)厲的制裁，因此稅收對一個企業(yè)是十分重要的。這就表現(xiàn)出了稅收籌劃的實行的重要性，稅收籌劃是指企業(yè)在不違反國家相關(guān)的稅收法律制度的條件下，選擇合適的籌劃方法可以讓企業(yè)少繳或遲繳稅等行為。建筑企業(yè)的“營改增”給建筑企業(yè)創(chuàng)造了一個非常有利的稅收籌劃空間，舉個例子，比如說一般納稅人仍然從個體戶、小規(guī)模納稅人購入購入沙、石、泥土等原材料：那企業(yè)是選擇直接購入工程設(shè)備還是融資租賃設(shè)備等選擇。這些問題都要建筑企業(yè)在進行十分充分的預(yù)測的基礎(chǔ)上才能做出決策。因此企業(yè)要重視稅務(wù)管理，加強納稅籌劃。

（四）提高財務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務(wù)人才隊伍

現(xiàn)階段建筑企業(yè)之間競爭在實際上其實已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人才之間的競爭。隨著信息網(wǎng)絡(luò)科技的快速發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的改變，一個優(yōu)秀的財務(wù)人員不應(yīng)該再以傳統(tǒng)的方式來要求自己，而是應(yīng)該培養(yǎng)自己主動學(xué)習(xí)的習(xí)慣，充分利用自己所學(xué)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷的強化自己的水平，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和各方面的綜合能力，要學(xué)會不斷地追尋新知識、勇于接受新的事物、善于用自己所學(xué)的專業(yè)知識來包裝自己，作為一名優(yōu)秀的財務(wù)人員，要隨時隨地并且及時地關(guān)注有關(guān)營改增的最新動態(tài)，并充分結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部進行最合適的稅務(wù)籌劃和會計核算。當(dāng)然，企業(yè)中的高層也要為企業(yè)員工提供更多的培訓(xùn)和交流機會，當(dāng)有重大的政策變革時，要學(xué)會鼓勵員工積極參加培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的技能，跟上時代的步伐，進而可以全方面地提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，培養(yǎng)出一支高素質(zhì)高水平的財務(wù)人才隊伍。

（五）學(xué)會運用科技化的信息管理工具

我們國家一大部分的建筑企業(yè)幾乎都是跨地區(qū)經(jīng)營的，建筑企業(yè)的各項工程遍及在全國的各個地方，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，相信過不了多久就一定會有許多建筑企業(yè)打入國際市場，那時這種跨地區(qū)的經(jīng)營勢必會在管理方面給企業(yè)帶來很多的不便?！盃I改增”以后，增值稅進項稅額的抵扣必須要在企業(yè)的注冊地進行，如果企業(yè)仍然使用原來的經(jīng)營管理方式，一方面會造成抵扣周期變長；另一方面，增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)的傳遞環(huán)節(jié)太多，很容易造成發(fā)票遺失的情況。倘若企業(yè)建立一個比較先進的信息化共享平臺，并且學(xué)會運用科技化的管理工具，就一定可以克服這個難題。

（六）學(xué)會積極的爭取相關(guān)的扶持財政政策

在“營改增”改革推進的過程中。國家在各試點地區(qū)也相應(yīng)的推出了一些財政扶持政策，企業(yè)可以根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況來預(yù)測分析“營改增”會給自身帶來的影響，然后積極的爭取相關(guān)的扶持財政政策，努力在這次“營改增”改革中能先奪得一個有利的競爭地位。

總結(jié)

“營改增”作為國家重要的宏觀經(jīng)濟政策，能改善我們國的稅制，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對我國經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有十分重要的意義。因此“營改增”的實施需要將各個行業(yè)的特色進行結(jié)合，并且要擴大進項稅的抵扣范圍，使企業(yè)能夠擁有更加良好的稅收環(huán)境，促進企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)更是民生關(guān)注的問題，因此“營改增”也是一種必然趨勢。建筑企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對“營改增”，利用新的政策調(diào)整自身企業(yè)的結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的競爭力，加強自身企業(yè)的能力，積極努力配合國家政策，成功度過過渡期，從而使企業(yè)能夠享受增值稅帶來的稅負(fù)降低優(yōu)勢。