公眾網絡關注度與地方政府會計信息網絡公開質量

劉曉紅

(南京航空航天大學 經管學院，江蘇 南京 210016)

一、問題的提出

伴隨著納稅人意識與民主意識的提升，社會公眾對公共資源配置效率的瀏覽熱度日益提高，對政府治理績效和信息公開透明的呼聲日盛。政府會計信息作為政府財務狀況、治理成效的貨幣化反映，是社會公眾評價政府受托責任履行狀況的主要信息來源。①潘俊、李靠隊等：《環境驅動、沖突協調與政府財務信息披露》，《會計研究》2014年第6期。因此，政府會計信息公開不僅要適應政治治理、社會進步、經濟發展環境的現實需要，配合公共管理體制創新與財稅體制機制改革，也要考慮社會公眾的意愿與訴求。從制度變遷的視角看，政府會計信息公開是社會制度變遷與革新的必要進程；從公共受托責任的視角看，政府會計信息公開有助于解決委托、代理雙方之間的信息不對稱，通過提供量化的貨幣化信息，滿足社會公眾監督和評價政府公共受托責任履行情況的信息需求。在網絡化環境下，政府會計信息公開可以還原傳統媒體因各種原因而缺失的信息，通過碎片化信息的聚合，幫助公眾更加多面地了解真實情況；公眾在圍觀公開信息的過程中，意見領袖與草根之間形成默契聯動，借助意見匯集而形成的輿論壓力，對政府行為可以起到監督作用，從而推動政府會計信息公開向更好的方向發展。因此，網絡化環境有助于促進政府會計信息供給與公眾會計信息需求之間的良性互動，從而有利于政府公共受托責任的履行。②張琦、張娟、呂敏康：《預算制度變遷、網絡化環境與政府財務信息傳導機制——基于商務部“三公經費”公開的案例研究》，《會計研究》2013年第12期。

網絡環境下，公眾網絡關注度與地方政府會計信息網絡公開質量的關系是怎樣的？哪些因素影響政府會計信息網絡公開的質量？提高政府會計信息公開質量的路徑有哪些？怎樣優化政府會計信息公開的質量？本文擬借助結構方程模型綜合因子分析、路徑分析和回歸分析等方法，探求和研判影響地方政府會計信息網絡公開質量的關鍵因素與路徑機理，為地方政府提升會計信息網絡公開質量探尋方向。

二、研究假設

(一)公眾網絡關注度與政府會計信息網絡公開質量

當政府會計信息呈現于網絡時，公眾自發聚集而形成的網絡監督力量通過圍觀效應不斷增強，并逐漸與政府治理相結合，共同推進政府治理效率的改進。如中央部門“三公”經費披露后，各路媒體進行了大量集中式的挖掘報道，廣大網民開始從大量報道中尋覓細節找出是否存在不當，諸如“商務部的出國經費何以如此之高”之類的質疑，各種評論在網上被不斷轉發，圍觀的網民也越來越多。層層圍觀下逐漸形成“塔西佗陷阱”，公眾對公平效率的期待與政府會計信息公開的粗略化、滯后性之間的落差使得政府部門的公信力下降，無論說的是真還是假，都會遭到公眾的質疑。盡管圍觀在一定程度上具有推進民主進程的正能量，但圍觀中的質疑應當通過政府信息公開的及時性和積極的輿論引導去化解。因此，基于網絡圍觀效應，公眾網絡關注度有助于促進政府會計信息網絡公開的全面性、有效性和及時性。

耗散結構理論最早應用于非平衡熱力學和統計物流學的研究中，是指處于非平衡狀態下的開放系統在與外界進行能量或物質流的交換中，通過系統內各要素復雜的非線性相干效應所形成的一種新的有序結構。網絡環境下，政府會計信息公開就具有耗散結構的特征，即開放、非平衡態、非線性、存在漲落和突變。在網絡環境中政府會計信息公開過程是一個各要素相互調節、相互作用的非線性組織系統，各要素共同影響著政府會計信息公開的走向。政府會計信息本身含有的刺激性信息會激發公眾對某項信息的態度和意見，進而影響到公眾的行為反應傾向，而公眾的態度和意見又會對政府會計信息公開構成影響。因此說，它們不是簡單的疊加，而是按照從淺顯到深刻、從感性到理性、從內隱到外顯的順序發展的(劉毅，2007)。而且，在政府會計信息網絡公開中，來自信息本身所含的刺激性信息的不斷輸入及權威報道或言論相干效應的作用下，公眾訴求漲落被放大，并有可能形成突變，匯聚成一種或幾種主導性意見分支，每一個分支都有可能推動政府會計信息公開的完善，從而形成新的穩定結構。所以，政府會計信息網絡公開系統具有耗散結構的特性，公眾網絡關注影響著信息公開的質量以及后續政府會計信息公開的走向。同時，耗散結構理論還為公眾訴求的有效引導提供了有益啟示，對透徹地認識和分析政府會計信息網絡公開的運行特性，掌握公眾訴求的發展規律具有現實意義。基于網絡圍觀效應與耗散結構理論，本文提出假設H1：

H1：公眾網絡關注度與政府會計信息網絡公開質量之間呈正相關關系。

(二)城市發展水平與政府會計信息網絡公開質量

近年來，國內外學者運用統計分析方法研究了特定區域政府會計信息網絡披露水平的影響因素，得到了不同的研究結論。在國內外學者已驗證的政府會計信息網路披露影響因素中，反映地方政府財力、居民收入水平、基礎設施狀況、信息網絡建設等城市發展水平的因素被廣泛涉及。如，經濟水平高的城市其民主化程度更高，公眾參政議政的積極性也更高，對政府財務信息披露的需求也更強。又如，居民受教育水平越高，擁有和使用家庭網絡的可能性越大，通過網絡獲取政府會計信息的訴求更強烈，對政府的會計信息披露越關注。再如，政府作為公共資源的受托者，政府規模越大，政府承擔的受托責任也越大，越有可能去披露更為全面的會計信息，財務信息披露數量、披露程度、網絡披露水平也越高，而且，為了展示政府管理績效，財務狀況越好的政府越有動機去提高其會計信息的質量。另外，審計查處金額越大，越有可能督促政府去提高其會計信息公開質量。城市信息化水平反映了公眾通過網絡獲取政府會計信息的可能性。Perez et al.(2008)利用西班牙65個地方政府數據，驗證了政府會計信息網絡披露與債務成本和戶均網絡擁有率正相關；*Perez C C, Bolivar M P R, Hernandez A M L. Government process and incentives for online public financial information [J]. Online Information Review,2008,32(3):379-400.何玉 等(2012)也驗證了政府的財務狀況與政府會計透明度呈正相關關系。*何玉、王開田：《政府財務信息網絡披露:評估模型與影響因素》，《財經理論與實踐》2012年第1期。鑒于此，本文提出假設H2：

H2：城市發展水平與政府會計信息網絡公開質量之間呈正相關關系。

三、研究設計

(一)樣本選取

本文在全國333個地級市(包括區和州)中選取了4個直轄市和276個地級市共280個城市的數據作為研究樣本，剔除了省份和部分地級市，剔除原因：(1)省份的數據信息不完整；(2)部分城市的政府網站無法訪問導致信息無法獲得；(3)個別城市的政府網站僅公開了少量預決算信息，不具備可比性。同時，由于政府會計信息網絡公開和公眾網絡關注度都是近年發展起來的，為了保證數據的有效性和連續性，本文的樣本區間為2012-2014年。

(二)變量描述與數據來源

1.地方政府會計信息網絡公開質量。根據財政部第78號令《政府會計準則——基本準則》(2015)中對政府會計信息質量要求的規定，再結合網絡公開渠道的特點，本文設置了可靠性、及時性、完整性、可比性、可理解性、相關性等6個可觀測變量以衡量地方政府會計信息網絡公開質量這一潛變量。可靠性、及時性與完整性用以衡量地方政府通過門戶網站公開的財務預決算信息、非財務信息和部門概況信息是否真實可靠、及時完整，其中財務預決算信息是否涵蓋經審計的收支預算總表、公共預算收入表、公共預算支出表、財政撥款支出預算表、“三公”經費預算表、公共預算收入支出決算總表、公共預算收入決算表、公共預算支出決算表、公共預算財政撥款支出決算表、“三公”經費決算以及行政經費決算表等(如有項目為“否”，則該項不得分，下同)；非財務信息是否涵蓋政府工作報告、統計年鑒、國民經濟與社會發展執行情況報告等；部門概況信息是否涵蓋預算單位數量、部門職能、部門人數等。可比性用以反映地方政府網絡公開的預決算信息是否與歷史數據進行比較；可理解性用以反映地方政府網絡公開的會計信息的可讀性(是否提供EXCEL表格、PDF文檔、解釋性文字等)；相關性用以反映地方政府網絡公開的會計信息與公眾聚焦問題是否相關(是否提供信息咨詢專欄、依申請公開信息、提供排名信息等)。

2.公眾網絡關注度。公眾網絡關注度是基于網絡技術環境下公眾對某一事件的關心而產生的關注情況(周文茂，2005)。網絡技術的發展使得公眾可以利用微博、微信等網絡平臺瀏覽自己關注的話題、發表評論、提出批評或建議，進而形成輿論規模，希望引起政府相關職能部門的注意并解決相應的問題，最終實現自己的利益訴求。對公眾網絡關注度這個潛變量本文設置公眾網絡瀏覽熱度、參與度、輿論規模和互動程度等4個可觀測變量。

(1)公眾網絡瀏覽熱度(PA)，反映社會公眾對自己感興趣或與自身利益密切相關的政府網絡會計信息的關心或注意的程度，一般體現為點擊數、閱讀量等具體數字。公眾對政府會計信息公開質量的瀏覽熱度越高，政府相關部門的重視程度越高，就會越快地作出回應，以采取提高政府會計信息質量的措施(劉益，2009)。本文用新浪微博與騰訊新聞相關閱讀量的加權平均值的自然對數來衡量公眾網絡瀏覽熱度。

(2)公眾網絡參與度(PP)，反映社會公眾在網絡環境下對自己感興趣或與自身利益密切相關的政府網絡會計信息發表自己的觀點和看法的積極性，通常表現為評論或跟帖數量。公眾發表的評論或跟帖數量越多，表示參與度越強，對相應信息公開的要求越高，政府相關部門為樹立透明高效的政府形象，就會及時地采取相應的行動，進而提高政府會計信息公開質量。*邵劍兵、李威、張金玉：《社會影響視角下公司治理研究綜述》，《經濟與管理評論》2016年第5期。本文采用新浪微博相關評論量與騰訊新聞跟帖量的加權平均值的自然對數來衡量公眾網絡參與度。

(3)公眾網絡輿論規模(PS)，反映社會公眾借助互聯網公開表達的、對特定事件具有一定影響力和傾向性的意見，能夠對社會產生較大影響，且不受時間與地點的限制。公眾強大的網絡輿論規模會迫使政府或相關責任部門重視該會計信息問題并采取積極的行動，最終制定相應的政策以提高政府會計信息公開的質量(甄燁，2010)。本文采用微博評論及新聞跟帖中持支持政府會計信息的評論量/顯示的總評論數來衡量公眾網絡輿論規模。

(4)公眾網絡互動程度(PI)，反映政府與社會公眾就政府會計信息網絡公開問題的互動。政府對公眾網絡關注度的回復數量越多，越能從本質上意識到自身信息披露的責任，越有可能制定提高政府會計信息質量的準則(Levy Cyber，2010)。本文采用地方政府留言板中領導回復量與政府網站留言板回復量的加權平均值/公眾留言顯示的總數量來衡量公眾網絡互動程度。

3.城市發展水平。現有研究中涉及城市發展水平的指標眾多，考慮我國地方政府的實際情況與數據的可得性，本文對城市發展水平這一潛變量設置經濟水平(GDP)、審計力度(AE)、教育水平(EDU)、政府規模(GS)、政府財力(GF)、城市信息化水平(PT)等6個可觀測變量：(1)人均GDP越高，越有可能承擔網絡通訊費用，政府可能更頻繁的通過網絡披露信息與提供服務(Styles，Tennyson，2007)，政府會計信息網絡披露便捷性更強。本文取政府所在城市人均生產總值的自然對數來衡量經濟水平。(2)審計力度(AE)反映審計部門對政府財務報告違規事項的查處程度，本文采用各政府所在城市審計處罰金額的自然對數來衡量審計力度。(3)教育水平(EDU)反映公眾對政府會計信息披露的關注程度與擁有和使用家庭網絡的可能性。本文采用各政府所在城市高等學校在校生人數的自然對數來衡量教育水平。(4)政府規模(GS)反映公眾對政府會計信息的需求強度，本文取各政府所在城市常住人口的自然對數來衡量地方政府規模。(5)政府財力(GF)反映城市公共管理能力和服務水平，本文以各政府(預算收入-預算支出)/預算收入來衡量政府財力。(6)城市信息化水平(PT)反映公眾通過網絡渠道關注政府會計信息的可行性，本文取各政府所在城市人均電信業務量的自然對數來衡量城市信息化水平。

文中變量描述如表1所示。政府會計信息網絡公開質量(AIQ)數據通過對地方政府網站信息進行手工搜集整理獲取；公眾網絡關注度(WE)數據通過對新浪微博、騰訊新聞、地方政府網站留言板進行手工搜集整理；城市發展水平(CD)除審計力度數據來源于《中國審計年鑒》，其他指標數據均來源于《中國城市統計年鑒》。

表1 變量描述

(三)模型構建

通過探索性分析，構建公眾網絡關注度(WE)、城市發展水平(CD)與地方政府會計信息網絡公開質量(AIQ)的結構方程模型。*限于篇幅，“公眾網絡關注度、城市發展水平與地方政府會計信息網絡公開質量的結構方程模型”從略，有需要者可與作者聯系。該模型包括3個潛變量和16個觀測變量。除此之外，還有16個殘差變量，以保證模型的檢驗過程能夠成立。

四、模型檢驗與分析

(一)模型估計

從適配性角度看，AMOS存在三種競爭模型，模型對于適配度要求依次降低，分別為嚴格驗證、寬松復制和適中復制策略。*吳明隆：《結構方程模型：AMOS的操作與應用》，重慶大學出版社2009年版。由于本文選用的樣本數據集為840，加之變量可能存在疏漏的情況，模型并不十分完善，因此采用寬松或適中復制策略，對重要適配度統計量進行檢驗。初始結構方程模型的p值遠小于0.05，表明假設模型路徑分析與實際數據不相符，需要進行模型修正。

模型修正依據AMOS提供的M.I.指標值。在政府會計信息網絡公開質量模型修正中，考慮到M.I.提供的選擇方案較多，每次對模型增加一條新路徑，反復上述步驟，直至模型卡方值下降，并改善模型路徑系數大于1的情形。

修正后模型自由度為96，卡方值113.368，卡方自由度比值為1.181處于1和3之間，P值>0.05，修正后模型能夠擬合樣本數據，滿足絕對適配性要求。

(二)模型的擬合評價

除CMIN檢驗結果外，表2列舉了其他適配性指標統計量檢驗結果，包括絕對適配指標RMR，增值適配指標NFI、CFI，簡約適配指標PNFI、PGFI等。RMR要求計算結果<0.08，NFI、CFI均要求計算結果>0.90，PNFI、PGFI要求結果>0.50，表示模型適配合理，樣本數據與修正后政府會計信息網絡公開質量模型契合。然而，該模型并非滿足所有適配度指標，如RMSE指標要求小于0.05時說明模型適配良好，小于0.08說明適配合理，本文所述路徑分析圖僅滿足后一條件。從寬松或適中復制策略角度來看，模型構建基本與實際契合，路徑分析結果可靠。

表2 修正后結構方程模型適配度統計量

資料來源：AMOS17.0輸出結果整理

修正結構方程模型路徑系數在5%水平上顯著，潛變量之間結構關系存在。公眾網絡關注度對政府會計信息網絡公開質量的影響程度最深，城市發展水平要素較弱，10個觀察變量對相應的內生潛變量影響各不相同。

根據修正后模型實證結果，內生潛變量公眾網絡關注度、城市發展水平要素對政府會計信息網絡公開質量的路徑系數分別為0.667、0.071，兩個要素與政府會計信息網絡公開質量間因果關系存在且為正，滿足本文提出的基本假設。

實證結果說明，公眾網絡關注度和城市發展水平是當下影響政府會計信息網絡公開質量的重要因素，相比之下，城市發展水平要素影響較弱。10項觀察變量的路徑系數基本大于0，但系數大小不一，對相應潛在變量的解釋力度各不相同，因而對政府會計信息網絡公開質量產生的間接效應程度有所差異。

(三)政府會計信息網絡公開質量影響因素分析

各內生潛變量及觀測變量的標準化回歸系數更為直觀地反映了對政府會計信息網絡公開質量的不同影響(見表3)。

表3 政府會計信息網絡公開質量各指標標準化回歸系數

資料來源：根據AMOS17.0輸出結果整理，顯著性檢驗結果一樣，不再報告

1.公眾網絡關注度。公眾網絡關注度對政府會計信息網絡公開質量的標準化總效應為0.711，具有較強的直接正向影響。其中，公眾網絡參與度與網絡輿論規模的標準化系數較高，分別為0.661、0.659；公眾網絡瀏覽熱度與網絡互動程度的標準化系數分別為0.398、0.277。該路徑分析結果一定程度上肯定了公眾網絡關注度對政府會計信息網絡公開質量的重要影響，同時也反映了公眾通過網絡對政府會計信息公開質量的促進作用取決于公眾的參與度和形成的輿論規模，公眾訴求的規模性更能推動地方政府提升會計信息公開質量，是現階段影響地方政府會計信息網絡公開質量的主要路徑。相比而言，公眾的瀏覽熱度與互動程度影響有限，說明相較于公眾點擊、閱讀地方政府相關會計信息，政府更加注重公眾對相關信息的評論、跟帖，因為評論、跟帖能夠清晰地表達公眾的訴求，而點擊、閱讀難以體現公眾對公開的會計信息的觀點與看法。此外，地方政府與社會公眾就政府會計信息網絡公開問題的互動有待提高。

2.城市發展水平。城市發展水平對政府會計信息網絡公開質量的標準化總效應為0.232，存在直接正向影響，但影響較弱。其中，(1)代表地方經濟水平和信息化水平的GDP與PT指標的標準化系數最高，分別為0.859、0.825，說明經濟水平和城市信息化水平對提升地方政府會計信息網絡公開質量具有顯著影響。(2)表征地方教育與廉潔水平的EDU與AE指標的標準化系數較低，分別為0.446、0.342，說明教育水平與政府廉潔程度也是提升地方政府會計信息網絡公開質量的推動力，驗證了Chaudhuri(2005)、鄧淑蓮(2015)等人的研究結論。(3)衡量政府規模與政府財力的GS與GF指標的標準化系數為負值，與Styles Tennyson(2007)的研究結論相悖，地方政府會計信息網絡公開的意愿可能是結論不同的原因所在。規模越大、財力越雄厚的地方政府掌握著更多的資源。在民主意識較強、監督體系相對完善的發達國家，地方政府傾向于公開更加全面、詳實的信息以反映自身受托責任的履行情況，并接受公眾的監督；在我國，民主意識與監督體系還有待提高和完善，有些地方政府會計信息公開意愿淡薄，公開的信息過于簡略。此外，衡量政府財力的指標仍然是反映預算收支的數據，難以真實體現各地方政府真正的財務狀況。美國政府會計獨立于預算之外，研究所用數據源于政府會計，而非預算數據，這也是結論相悖的原因之一。

五、研究結論與局限

本文以2012-2014年我國內地280個城市為樣本，運用結構方程檢驗了公眾網絡關注度與城市發展水平對地方政府會計信息網絡公開質量的影響。研究表明，地方政府會計信息網絡公開質量與公眾網絡關注度、城市發展水平正相關。其中，公眾網絡關注度中的公眾網絡參與度、網絡輿論規模與城市發展水平中的經濟水平、信息化水平是關鍵影響因素，政府規模、政府財力與地方政府會計信息網絡公開質量負相關。這些發現有助于進一步探尋政府通過網絡公開會計信息的動因與特征，從信息需求與信息供給環境的角度分析地方政府會計信息網絡公開的影響機理。

本文的局限性：在變量選取上，考慮到結構方程不接受虛擬變量，實證分析部分未將地方政府類型、地方政府官員異質性等可能影響地方政府會計信息網絡公開質量的部分因素納入模型；在樣本選取上，考慮到數據的可得性，僅選取了直轄市及一般地市級政府為研究樣本，沒有研究縣級與鄉鎮政府的情況，未來應考察所有類型地方政府的會計信息網絡公開情況，以全面深入研究其影響機理，促進地方政府有效利用網絡公開會計信息，助力陽光政府建設。