淺談如何優化行政事業單位內部控制建設

劉媛

【摘要】行政事業單位是國家社會職能發揮作用的一個關健窗口，建立完善其內部控制建設顯得尤為重要。近年來，國家不斷深化行政事業單位改革，相繼出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》。本文將通過分析目前行政事業單位普遍存在的問題，進一步提出相應的措施和建議，為行政事業單位優化內控制度建設提供參考意見。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；優化

行政事業單位社會職能的特殊性，直接影響其內部控制如何實施，如何實現相應的作用及效果。根據COSO報告，政府內部控制是指為了實現財務報告的可靠性、運行的效率及有效性，政府所實施的符合法律法規的管理行為，是其整體管理組成的一部分。這個表述是從政府審計的角度出發，以實現管理目標。而我國對行政事業單位內部控制定義是：單位通過制定一系列制度、執行程序，實施一系列措施，來對經濟活動中的風性加以規避和管控，從而達到控制目標的一種管理方式[1]。我國對行政事業單位內部控制的定義更強調對內部管理水平的提升，以加強風性防范機制建設為目標。

行政事業單位加強內部控制，有利于提高內部控制的管理水平，提升內部管理的規范性、可操作性和執行力；有利于降低行政事業單位的風性，合理分配內部物資和資金，提高行政事業單位資源的利用率，強化行政事業單位預算管理的作用；有利于規范單位內部的各項規章制度的運行，促進行政事業單位自身職能的有效發揮。同時，行政事業單位內部控制，在建立和完善我國行政問責制，形成科學民主決策機制，建立廉政風性評估防控機制，以及進一步深化行政體制改革方面，扮演著關鍵角色，發揮著重要作用。

一、行政事業單位內部控制建設存在的問題

內控意識淡薄、內控理念模糊。目前大部分行政事業單位對內部控制的要求、方法、流程等內容的認識都浮于表面，某些單位部分人員甚至對《內部控制規范》的內容都一知半解，因而本單位的內控制度建設始終不能深入。而這些問題的根源就在于缺乏內控意識、混淆內控概念，相應的理論基礎不健全。

業務層面控制有效性不足。預算管理方面隨著國庫集中支付制度的實施推進，行政事業單位的預算管理水平得到了極大提高，但預算管理的科學性方面仍存在預算執行支出進度不合理、預算執行分析機制缺失等問題。采購業務方面則存在著采購計劃性不強、采購物資質次價高、重采購輕驗收等突出問題。資產管理方面普遍存在重采購輕管理、閑置浪費嚴重、處置不規范等問題。

內部信息不能有效傳遞。行政事業單位是一個龐大的系統，信息在各單位各部門的有效傳遞非常重要，我國的行政單位由于部門和層次間的性質和業務內容繁雜，不可避免的影響信息溝通效率，業務不能及時受理，管理效率低下。同時，業務獨立性很容易產生信息孤島問題，嚴重影響信息共享與交流。

監督機制和績效激勵機制關注不夠。監督力量對行政事業單位的內部控制的良好開展具有重要意義。監督內部控制運行是否規范化，監督其結果是否達到了內部控制的標準和效果。此外，一部分失業單位沒有意識到績效激勵機制對內部控制的推動作用，員工缺乏真正參與到內部控制之中的積極性。

二、改進行政事業單位內部控制建設的建議

（一）加強內部控制意識

首先，加強行政事業單位管理層內部控制意識，使其真正認識到內部控制的重要性，并將單位內部控制納人戰略角度進行分析。在了解本單位情況的基礎之上，有針對性、選擇性、科學性地對單位內部進行管理。其次，加強內部控制宣傳，加深單位普通員工對內部控制概念、重要性的認識，明確自身在內部控制過程中的責任，全面提升其參與內部控制活動飛積極性與主動性，更好的促進內部控制活動的展開。最后，建立健全內部控制文化，積極營造良好的內部控制環境，全面提升單位內部控制效率。

（二）完善業務層面內控機制

為了加強對經濟活動中各項風性的防范與控制，需要對業務層的內部控制進行建立和完善。采用科學、合理的方法對預算編制進行分析，從而有效的提升資金的使用效率。在編制預算時，要嚴格遵守合理性、完整性、統一性、可靠性的原則，嚴格預算審批程序，合理確定審批限額。強化執行管理，引入全面預算管理機制和績效考核制，提高預算執行有效性，加大預算執行過程監督與分析。針對采購業務控制，應該嚴格落實政府采購管理有關規定要求，委托專業機構進行公開招投標采購，并進一步強化采購驗收管理，防范采購環節的各項風性問題。針對資產管理控制，主要是通過事業單位的資產記錄、實物保存、定期盤點、賬實核對等一系列的措施，加強對行政事業單位的貨幣資金、無形資產、實物資產的控制管理，規范報廢資產處置。并嚴格落實好不相容崗位分離制度。

（三）健全信息溝通機制

行政事業單位內部控制加強信息溝通和信息化建設。相關預算、收支、采購、資產管理等多種業務活動部門，明確各自崗位職責，協調信息溝通機制。行政事業單位的業務層面內部控制不僅依靠財務部門，更需要各業務部門協同參與，共享重要信息，提高執行效率。

（四）強化監督檢查與評價

加強內部控制評價監督工作、監督檢查和自我評價，是行政事業單位實施有效內部控制的重要保證。對各部門、各崗位職員在內部控制監督工作中的職責權限進行明確，并加強對各崗位職員監督績效的考核評價；通過有效性評價，不斷提高單位內部審計人員、預算編制執行人員等全體職員的工作績效與崗位勝任力，進而提高內部控制整體工作實效性，加快推進行政事業單位內部控制機制建設。

將內部監督、自我評價與干部考核、追責問責結合起來，強化自我監督、自我約束的自覺性。其次，應該積極配合幣擬子外部監督，加強與審計、監察等部門的溝通協調和信息共享，并將監督檢查結果、內部控制自我評價情況和注冊會計師審計情況進行全面的審視分析，及時發現行政事業單位內部控制管理中出現的各類問題，促進提高行政事業單位內部控制管理整體水平。

參考文獻：

[1]唐大鵬，吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建[J].會計研究，2015，01：68-75.

[2]胡鐵鳴.關于推進行政事業單位內部控制建設的探究[J].湖北經濟學院學報，2017，12：58-59