解決我國環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量問題的探究

汪驕陽

摘 要：本文通過對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的局限性的分析，提出應(yīng)首先推進(jìn)我國環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，需考慮環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇的理念。從功效系數(shù)法角度進(jìn)行改進(jìn)，以期將復(fù)雜的多維計(jì)量空間轉(zhuǎn)化為一維計(jì)量空間，從多種計(jì)量單位過渡到單一計(jì)量單位，破解環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的瓶頸。

關(guān)鍵詞：環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 環(huán)境管理會(huì)計(jì) 環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告 功效系數(shù)法

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2018）03（b）-0137-02

近年來，環(huán)境會(huì)計(jì)問題逐漸從學(xué)者研究視野進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段，我國在環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論框架、要素確認(rèn)、環(huán)境信息披露等方面取得了一些研究成果，但我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐研究尚處起步階段，仍存在自成體系形成自我邊界限制、環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究較少涉獵、亟需多方合力與多方協(xié)同合作等發(fā)展過程中的局限，本著改善社會(huì)環(huán)境與資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化的基本目標(biāo)，希望從功效系數(shù)法角度進(jìn)行改進(jìn)，破解環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的瓶頸。

1 環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性

1.1 自成體系形成自我邊界限制

我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐起步較晚，與國際交流較少，針對(duì)性地吸收和借鑒西方國家理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果途徑有限，多數(shù)研究停留在文獻(xiàn)研究層次，雖有部分學(xué)者逐漸吸收和借鑒西方國家的先進(jìn)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但該部分環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究多基于西方環(huán)境會(huì)計(jì)的背景，與我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展容易出現(xiàn)偏差，開展基于我國背景下的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展問題與計(jì)量研究有利于開拓我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究的邊界限制。

1.2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究較少涉獵

環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是掌握企業(yè)因生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷情況，將該情況連同企業(yè)采取的環(huán)保措施及其成效向外界進(jìn)行系統(tǒng)地報(bào)告。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理服務(wù)，為企業(yè)環(huán)境影響決策提供幫助的同時(shí)降低環(huán)境管理成本，為提高環(huán)境績效獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。我國現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)研究主要集中在環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)較少涉獵，研究進(jìn)展相對(duì)緩慢，環(huán)境會(huì)計(jì)的整體發(fā)展較為滯后。

2 環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量問題的解決

2.1 關(guān)注環(huán)境財(cái)務(wù)的報(bào)告內(nèi)容

環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告由環(huán)境保全成本、環(huán)保效果和伴隨環(huán)保對(duì)策的經(jīng)濟(jì)效益三部分組成。環(huán)境保全成本指用于防止、控制或避免環(huán)境負(fù)荷的產(chǎn)生，消除環(huán)境影響，對(duì)引起的環(huán)境危害進(jìn)行補(bǔ)救或有助于上述工作得以進(jìn)行的投資和費(fèi)用，以貨幣單位計(jì)量。環(huán)保效果指用于防止、控制或避免環(huán)境負(fù)荷的產(chǎn)生，消除環(huán)境影響，對(duì)引起的環(huán)境危害進(jìn)行補(bǔ)救或有助于以上工作開展所取得的成效，以物理單位計(jì)量。伴隨環(huán)保對(duì)策的經(jīng)濟(jì)效益指推行環(huán)保對(duì)策給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣單位計(jì)量。

2.2 使用功效系數(shù)法

在環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告中表述環(huán)保效果時(shí)，直接用物理單位度量效果不理想，須在物理單位的基礎(chǔ)之上構(gòu)建新的一種度量方式，該度量方式須滿足綜合性、易讀性和與貨幣計(jì)量過渡性的三個(gè)條件，功效系數(shù)法同時(shí)滿足三個(gè)條件。

2.2.1 采用功效系數(shù)法的簡介

功效系數(shù)法能夠較好地反映私人成本與社會(huì)成本的關(guān)系，提供的環(huán)保效果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高，便于找尋綜合功效系數(shù)與經(jīng)濟(jì)效果之間的關(guān)系。當(dāng)功效系數(shù)大于等于100時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響是友好的，表現(xiàn)出私人成本大于等于社會(huì)成本，即外部經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，當(dāng)功效系數(shù)等于60-100時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響是中性的，表現(xiàn)出私人成本大致等于社會(huì)成本。當(dāng)功效系數(shù)小于60時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響不友好，表現(xiàn)出私人成本小于社會(huì)成本，即外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

2.2.2 功效系數(shù)法的基本原理

設(shè)有P個(gè)目標(biāo)，其中前k個(gè)目標(biāo)越小越好，后p-k個(gè)目標(biāo)越大越好。針對(duì)各目標(biāo)量綱情況的不同，通過引用功效系數(shù)打分的方式判斷各個(gè)目標(biāo)函數(shù)值的好壞。的取值區(qū)間為[0，1]，目標(biāo)函數(shù)值最好時(shí)令dj=1；最差時(shí)令。

式中：為統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的實(shí)際觀測值；為對(duì)應(yīng)于的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)值；為第i個(gè)指標(biāo)的不容許值；為第i個(gè)指標(biāo)的滿意值。

根據(jù)改進(jìn)后的功效系數(shù)法公式，當(dāng)企業(yè)第i種污染物排放水平達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，分區(qū)間值為60-100，與百分制中及格以上的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致，由此算出企業(yè)每一項(xiàng)污染物排放的分值后，將全部指標(biāo)的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)值進(jìn)行簡單平均或加權(quán)平均，求出綜合評(píng)價(jià)分值，運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)分值，可對(duì)企業(yè)環(huán)保效果做出全面評(píng)價(jià)和綜合比較。

3 結(jié)語

現(xiàn)階段功效系數(shù)法主要運(yùn)用于區(qū)域環(huán)境質(zhì)量的綜合評(píng)價(jià)，特別是針對(duì)排污種類對(duì)企業(yè)進(jìn)行劃分后的同類企業(yè)進(jìn)行比較，異類企業(yè)間的比較有待于進(jìn)一步分析。隨著環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展，采用貨幣計(jì)量仍為最終發(fā)展的方向，從多種計(jì)量單位過渡到單一計(jì)量單位期間，采用功效系數(shù)法作為度量環(huán)境效用的表現(xiàn)形式，可以將復(fù)雜的多維計(jì)量空間轉(zhuǎn)化為一維計(jì)量空間，將復(fù)雜的問題簡單化，更有利于計(jì)量問題的解決。

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