集團公司內部控制制度建設與實施研究

俞德俊 王玲 楊雯

摘 要：現代經濟高速發展，在高速發展的經濟大潮中，國有企業扮演著無可替代的角色，國有企業的發展直接影響到國家經濟發展全局，國有集團公司的發展是國家經濟的晴雨表。在國有企業發展過程中，為了保證國有集團公司良性循環，國家多部委發布了《企業內部控制基本規范》，這部內部規范被稱為中國的“薩班斯法案”，這部法案的推出標志著中國集團公司內部控制制度已經走上了良性發展道路，同時提高了集團公司的管理水平和風險防范水平，為集團公司的長遠發展提供了理論依據。集團公司內部控制制度建設與實施，有利于中國企業未來的發展。

關鍵詞：企業內部控制基本規范；集團公司內部控制制度；制度建設與實施

當前，隨著集團企業的不斷壯大，加強對內部財務管理的控制，提高財務管理水平，促進集團企業的正常化運轉，進而為集團企業的戰略服務，是當前思考的重點。但是，長期以來我國部分集團企業忽視對財務內控制度的構建，缺乏內控制度的設計等，嚴重制約著集團企業的發展。雖然在近些年發展中，部分集團企業在內部控制方面取得一定成績，如加強了企業會計職業人才的專業素質培養，進一步完善了企業內部控制的制度，但是還存在部分問題，如內控管理不到位等。對此，結合以上的背景，筆者認為有必要進一步加強對當前集團企業內控制度的研究，以此重視內部控制制度建設，提升集團企業內部控制的水平，為集團企業的深入發展奠定基礎。

一、內部控制制度的含義

內部控制制度就是指在企業為了讓自身良性發展，通過內部各職能部門的分工合作，能夠有效的保證企業內部經濟資源完整，讓企業內部的經濟信息能夠正確無誤。通過內部經濟資源與內部經濟信息的協調配合、相互制約，形成一套嚴密完整的經濟控制體系，這項體系的核心就是通過公司內部的分工協作，讓控制制度規范化、制度化。集團公司內部控制制度的本質就是通過制度法則在企業內部的具體實施，利用各部門之間的相互配合、相互協調、相互制約達到制度實施，它是一種載體，一種手段，是將集團公司內部控制的內容反映在制度之上。它不是單純的制度實施，它是集團公司內部各部門協調發展的一項控制制度。它看似獨立，其實是與集團公司內部其他制度融入在一起，并與不同的內部制度、控制方式綜合使用，形成一種立體控制制度體系。

二、集團公司內部控制制度的作用

1.保證會計信息的真實性和準確性

集團公司有別于普通企業集團的地方就是組織形式，集團公司就是是指以資本為主要聯結紐帶，以母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業法人聯合體。在這種情況下，母公司、子公司和參股公司自己需要相互配合，相互協調，對于內部控制制度要嚴格遵守。在這些制度中，最關鍵的是內部制度中的會計核算制度，只有將內部會計核算制度搞好了，制度健全了，才能保證集團公司的良性循環。只有健全的內部會計核算制度，才能保證會計信息的一條龍匯總工作完整，能夠真實地反映集團公司內部的運營情況，發現問題及時糾正，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2.能夠有效地規避市場風險

集團公司這種組織形式，涉及到的母公司、子公司和參股公司眾多，所以一定要制定一系列有效科學的內部控制制度，只有這樣，才能保證集團公司的運營發展呈現良性循環態勢。內部控制制度能夠及時有效地預防和控制經營中遇到的一切風險，是企業發展中的中樞系統，是規避企業風險最有效的一種辦法。能夠將風險消滅在萌芽狀態，做到未雨綢繆。

3.能夠促進集團公司的健康發展

集團公司內部控制制度，它不是一項單獨的制度，它是將會計、統計、業務等制度的綜合體，將集團公司內部各部門、各科室緊密聯系在一起，充分發揮整體作用，為集團公司的健康發展保駕護航。由于內部控制制度涉及到審計監督，這些制度可以有效地解決集團公司在生產過程中遇到的問題，能夠及時發現錯誤并及時糾正，能激發每一位員工的生產積極性，能夠提高集團公司整體經濟效益。

4.能夠維護集團公司的財產安全

集團公司內部控制制度能嚴格地控制生產過程中涉及到的采購、銷售、驗收等一些列環節，嚴格控制涉及到的一切財位狀況，從而保證財產安全，能夠及時糾正并制止生產銷售過程中的財產浪費現象。

總之，對集團企業來講，加強對企業內部控制制度的建設，具有多重意義，那就是進一步規范企業的財務管理，同時加強集團企業對自身資產、現金流等情況的了解，以此更好的掌握和制定企業下一步戰略，從而不斷擴大企業的發展規模，讓企業始終處在一個良性的軌道上行駛。而這也是本文認為構建財務內部控制制度的關鍵，也是其重點。

三、集團公司內部控制制度存在的問題

1.間接浪費嚴重，內部控制不到位

在集團公司內部，由于涉及部門眾多，母公司、子公司等一系列單位主體，在這些單位中，往往是一把手說了算，本來已經預算好的支出，可是由于是一把手說了算，在某些支出方面，單位一把手大手大腳，讓本來就不足的企業效益被揮霍一空，導致收入與支出相差較大，使企業資金鏈容易斷裂，造成不必要的虧損，最后導致國有資產流失。

2.集團公司控制制度的內部主體不明確

在我國很多集團公司仍然屬于國有企業，在領導權問題上主體不明確。由于行政權與管理權存在爭權現象，或者是集權過重，權責分工不明確，在關鍵問題上容易扯平和踢皮球。比如說我國的南航，雖然在外國已經上市，已經成立了形式上的董事會，可是由于是國有化管理模式，董事會的職權被嚴重弱化，董事會的形式被弱化為懂事會，一但內部控制制度管理不到位，就會出現推責現象，真正的責任主體發揮不了應有的責任。

3.內部控制制度人員素質低下，內部控制意識薄弱

人才是企業發展的核心競爭力，在現代企業中尤為重要。但是在現代集團公司中，很多一部分管理人員素質低下。這部分管理人員缺乏現代企業管理經驗，經常用一些傳統粗放式的管理模式進行管理，真正的制度只是流于形式。對于集團公司內部控制制度，只是口頭上和形式上的認同，在心里依然堅持傳統粗放式的模式，自己帶頭不遵守，最后上行下效，內部控制制度形同虛設。

4.內部控制制度欠缺，執行不到位

任何一項制度的提出和執行都需要時間來考驗嗎，集團公司內部控制制度在制定的過程中雖然多方調研，實地考察，但是仍有很多不足的方面。及時制度制定的再完善，執行的過程是由人來完成的，既是由人來完成，就會出現執行不到位的情況。很多制定的制度在實施過程中，由于人為的因素，很多時候有制不依，有規不遵，應有的制度只能掛于墻上，造成企業內部管理制度混亂。

5.盲目自大，缺乏憂患意識

我國很多集團公司的性質都屬于國有企業，在某些行業里存在壟斷現象。在這樣的情況下，企業員工認為背靠大樹好乘涼，國有企業就是吃皇糧。所以造成企業內部競爭壓力小，認為不存在任何風險，企業內部沒有憂患意識。

四、集團公司內部控制制度正確實施思路

1.明確責任主體，建立監督機構

在現代企業中，因為責任主體不明確導致管理混亂，制度形同虛設。所以明確責任主體是搞好集團公司內部控制制度的關鍵，部門之間必須明確責任，要分工協作，更有加強合作，這樣才能讓制度執行到位。在制度執行的過程中，要建立責任監督機構，沒有監督的制度永遠都會出現紕漏，所以有必要建立責任監督機構，把制度控制在牢籠之中。

2.必須健全內部會計制度

企業的發展離不開經濟效益，經濟效益的好壞一方面與企業的發展息息相關，另一方面與企業會計控制制度緊密聯系。在發展企業經濟效益的同時，一定要加強內部會計監督，維護企業的經濟秩序，嚴格控制集團公司的采購、投資、成本、銷售等方面的支出，更要加強對企業內部浪費現象的監管。

3.完善集團公司人事制度

企業的發展離不開人才，現代企業要想做大做強，有長遠發展，首先要注重的就是人才的培養和儲備。所以任何內部控制制度的成敗都離不開人員的素質和執行力，加強企業內部控制制度相關人員的素質教育勢在必行，特別是會計人員和審計人員。這兩個部門人員的素質關系到整個集團公司經濟體系的素質，要經常讓會計人員好審計人員加強業務培訓，出外學習，構建立體交叉的會計審計模式，減少會計人員的違法違紀行為。

4.加強網絡監管，做到內部信息共享

現代社會是一個網絡社會，社會如此，企業亦是如此。在集團公司內部控制制度的實施過程中，要多方面利用網絡資源，做到網上網下制度都到位，網上操作，網下監督，用現代網絡將內部控制制度執行到每一個崗位，并通過網絡監管制度的執行情況，通過監督將制度的執行情況傳輸到母公司、子公司、合作公司等一些列主體單位，做到信息共享。

五、結論

良好的集團公司內部控制制度是集團公司良性發展的有效保障，通過內部控制制度，能夠將集團公司內部的各部門的財物、采購、生產等有效地管理起來。在現代企業發展過程中，經濟形勢日夕萬變，只有采取有效合理科學的內部控制制度，才能將集團公司的潛能挖掘出來。健全有效的內部控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、銷售、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，有序推進生產經營活動，促進企業經營效率的提高。

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作者簡介：俞德?。?973- ），男，彝族，籍貫：云南楚雄，碩士研究生，職位：經管學院教務副處長，副教授，高級經濟師，研究方向：國際貿易；王玲（1954- ），女，漢族，籍貫：山西省陵川縣，研究生學歷，職位：集團財務經理，高級會計師，研究方向：財務管理；楊雯（1989- ），女，漢族，籍貫：昆明，會計學本科，職位：經管學院財務處會計、助理會計師，研究方向：會計學