淺析財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

一、財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐操作過(guò)程中可能存在的一系列問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，明確的規(guī)定了在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)候企業(yè)必須要恪守謹(jǐn)慎性原則的所有要求。謹(jǐn)慎性原則被稱(chēng)為穩(wěn)健性原則，又稱(chēng)之為審慎原則。謹(jǐn)慎性原則是指在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)行為時(shí)面對(duì)不確定的復(fù)雜的交易中所判斷出其所存在的風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)判斷要采取必要的謹(jǐn)慎性原則。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜和不穩(wěn)定促使會(huì)計(jì)工作人員在會(huì)計(jì)核算必須自始至終的持有謹(jǐn)慎態(tài)度，以避免不必要的損失，對(duì)凡是對(duì)會(huì)發(fā)生的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)損失給予科學(xué)合理的核算，并明確的加以記錄和多次校對(duì)，對(duì)于那些沒(méi)有充分把握的收入就不可以入賬以及進(jìn)行確認(rèn)，不可對(duì)收益和資產(chǎn)進(jìn)行高估。應(yīng)該確認(rèn)所有損失即使是不確定的、可能發(fā)生的，同時(shí)避免預(yù)計(jì)任何有可能發(fā)生的收益，要竭盡全力的去把風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最少。這就要求使用會(huì)計(jì)信息的人員不要過(guò)于樂(lè)觀預(yù)測(cè)和決策，也讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為可以更加穩(wěn)健。

二、謹(jǐn)慎性原則于財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及出現(xiàn)的問(wèn)題

1.模糊的謹(jǐn)慎性規(guī)定容易造成應(yīng)用中的主觀臆斷性

企業(yè)的所有資產(chǎn)都會(huì)有可以準(zhǔn)確計(jì)量的特征，同時(shí)有很大的潛在利益并且實(shí)體可以對(duì)它進(jìn)行更有效的掌握。在謹(jǐn)慎性原則的實(shí)際操作過(guò)程上主觀臆斷性所表現(xiàn)出傾向特別的明顯，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則模棱兩可的規(guī)定，企業(yè)常會(huì)對(duì)其很有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和損失不進(jìn)行完全的預(yù)計(jì)，企業(yè)在計(jì)算運(yùn)作的成本和產(chǎn)生的利潤(rùn)方面上對(duì)可估算的空間有一定的保留。那么在對(duì)這些空間進(jìn)行處理時(shí)，為了達(dá)到利潤(rùn)的增長(zhǎng)和對(duì)其他的信息使用者隱瞞真實(shí)情況的目的往往會(huì)根據(jù)自身利益濫用謹(jǐn)慎性原則。從而就為了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息方面欺詐造假提供了方便更是對(duì)操縱利潤(rùn)提供了更合理的空間，使會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)對(duì)其應(yīng)用時(shí)必須應(yīng)該意識(shí)到應(yīng)保持相對(duì)客觀的認(rèn)識(shí)和利用。

2.稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

當(dāng)前稅前列支的費(fèi)用在稅法中的規(guī)定不同于會(huì)計(jì)制度，會(huì)因準(zhǔn)備金的提取從而造成了當(dāng)期賬面利潤(rùn)的減少這種情況，這時(shí)不僅僅只是需要對(duì)所得稅的補(bǔ)交，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金更是直接的加大了流出，還會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樘厥馇闆r的出現(xiàn)提前推遲確認(rèn)或確認(rèn)收入，甚至還會(huì)對(duì)成本收入進(jìn)行多計(jì)算或少計(jì)算，用來(lái)對(duì)稅收的穩(wěn)定性和及時(shí)效果有起到保障作用。這些現(xiàn)象很大程度的限制了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，所以在財(cái)務(wù)管理中要特別注意衡量?jī)烧咧g的“度”。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

企業(yè)在進(jìn)行判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)都必須要求專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較好并有著豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行判斷，反之在謹(jǐn)慎性原則的引用上就會(huì)起到制約性作用。面對(duì)這個(gè)如此復(fù)雜多變的社會(huì)大環(huán)境，太多的因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)變得越來(lái)越低，更是有些企業(yè)竟然會(huì)為了謀求一己私利聘用了一些沒(méi)有從業(yè)資格證書(shū)和沒(méi)有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的人員。還有這些人員的自控力不足再加上企業(yè)進(jìn)行不好的引導(dǎo)，致使思想道德觀念的扭曲，使得會(huì)計(jì)人員失去本身該具備的公正的行為作風(fēng)并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督上起到了限制性的作用。因此很有必要對(duì)可能的發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕，盡量的使損失降低到極小的程度，所以會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)是十分有必要提高的。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與我們企業(yè)、投資者乃至整個(gè)國(guó)家都是息息相關(guān)的，并與經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤。所以我們應(yīng)避免主觀隨意性和人為因素對(duì)謹(jǐn)慎性原則的干擾，以至于不能夠得到最大限制的應(yīng)用。

4.審計(jì)監(jiān)督制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

在我們?nèi)粘５牟僮鬟^(guò)程上謹(jǐn)慎性原則會(huì)產(chǎn)生比較強(qiáng)的主觀性或傾向性。所以為了減少把謹(jǐn)慎性原則作為理由而隨心所欲對(duì)會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行變更，一要優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)行為并對(duì)內(nèi)在的約束機(jī)制進(jìn)行加強(qiáng)。二要在會(huì)計(jì)工作的審計(jì)監(jiān)督上更要進(jìn)一步的去提高和完善，企業(yè)應(yīng)以最大程度的去避免曲解謹(jǐn)慎性原則和對(duì)其所產(chǎn)生的濫用行為，和其他會(huì)計(jì)原則更要防止對(duì)其人為沖突的愈演愈烈，更要對(duì)會(huì)計(jì)信息中其謹(jǐn)慎性、公允性的應(yīng)用是合理的起到強(qiáng)有力的保障。

三、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行正確的使用并針對(duì)我們國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有根本性的貫徹，所以對(duì)其完善的具體措施有：

1.減少主觀臆斷的影響

前面有說(shuō)過(guò)我們實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上謹(jǐn)慎性原則會(huì)受到比較重主觀臆斷性的影響。在將來(lái)的運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，能夠預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)比較巨大的經(jīng)濟(jì)利益上的企業(yè)所擁有并進(jìn)行控制的較為合理的資源就叫做資產(chǎn)，可是由于謹(jǐn)慎性原則中有特別嚴(yán)重的主觀臆斷性，所以在其運(yùn)用的過(guò)程中給實(shí)際效果預(yù)期造成嚴(yán)重的影響。因此對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量中的準(zhǔn)確性與實(shí)體中所存在的控制性必須要努力的提高，能夠可以獲取它潛在利益時(shí)還要從實(shí)際中把對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用以最大限度去降低其主觀臆斷性。

2.減少稅收政策與財(cái)務(wù)政策之間的差異

會(huì)計(jì)政策的廣義上和稅收政策都是劃分為兩個(gè)部分的，也就是具體政策和基本政策這兩方面的。“稅制建立原則”也就是稅收總政策，所指的是在國(guó)家的稅收實(shí)際操作中在一定的過(guò)去的期間所必然發(fā)生的基本矛盾而制定的用以解決矛盾的指導(dǎo)原則，如稅收的效率、財(cái)政、公平原則等。在每項(xiàng)稅收制度中規(guī)定的處理原則和方法所指的就是稅收的具體政策。在他們之間互相的關(guān)系上來(lái)看，會(huì)計(jì)政策是服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)但是稅收政策則所服從和服務(wù)的是稅收目標(biāo)。稅收政策影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露方法對(duì)其起到一定的制約性的作用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)環(huán)境因素，而會(huì)計(jì)政策則是影響稅收政策的實(shí)現(xiàn)對(duì)其起著一個(gè)決定性的作用，它的基礎(chǔ)是稅收制度的實(shí)現(xiàn)。所以國(guó)家的財(cái)政能力在可以承擔(dān)的范圍里，政府完全可以采用更多的相對(duì)比較有效的措施去盡最大的可能適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行財(cái)務(wù)和稅收政策之間的差異縮小，為了更方便各企業(yè)會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)可以進(jìn)行選定準(zhǔn)備的比例以及提取的方法，報(bào)到有關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案還要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后才可以在稅前列支。

3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

從事會(huì)計(jì)工作的人員可以根據(jù)現(xiàn)在所擁有的法律、法規(guī)以及會(huì)計(jì)政策能夠在完成自身的任務(wù)時(shí)，作出具有判斷性的準(zhǔn)確的決策與估計(jì)這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力所進(jìn)行的定義。對(duì)于會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)就應(yīng)該一定要會(huì)計(jì)從業(yè)人員系統(tǒng)的有所操作并對(duì)接下來(lái)的學(xué)習(xí)更要努力。一定時(shí)間內(nèi)需要就會(huì)計(jì)工作者對(duì)他們的專(zhuān)業(yè)更進(jìn)一步的去培養(yǎng)對(duì)道德素質(zhì)要進(jìn)行考核，讓他們能在公平、公正、廉正、勤儉等一些方面擇優(yōu)上崗，近而可以提高企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作者的效率的同時(shí)能更高質(zhì)量的完成。會(huì)計(jì)人員不僅僅只是需要對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)有很好的掌握，還需要掌握更多的相關(guān)的知識(shí)。總之，在多變的市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)面臨諸多的不確定性因素，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中科學(xué)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，已得到廣泛的認(rèn)同。掌握正確的，科學(xué)的謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，才能夠有效的對(duì)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)降低，更有助企業(yè)往更高層次的發(fā)展。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制

為了防止企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性掩蓋的情況發(fā)生，也一定要審計(jì)監(jiān)督的力度進(jìn)行強(qiáng)化并對(duì)各種內(nèi)部的約束機(jī)制加強(qiáng)，為了避免企業(yè)曲解謹(jǐn)慎性原則并對(duì)其進(jìn)行不合理使用的現(xiàn)象發(fā)生。由于在日常財(cái)務(wù)管理工作時(shí)謹(jǐn)慎性原則是沒(méi)有規(guī)范的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行參考，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)從自己的利益角度出發(fā)得到更多的不合理收益，這樣對(duì)謹(jǐn)慎性原則的不合理使用情況的發(fā)生就很難防止，從而致使會(huì)計(jì)信息中所擁有的真實(shí)性就會(huì)喪失無(wú)法起到更有效的作用。為了謹(jǐn)慎性原則被不合理使用的現(xiàn)象避免發(fā)生，審計(jì)部門(mén)需要在財(cái)務(wù)管理上的監(jiān)制進(jìn)一步的強(qiáng)化，對(duì)審計(jì)監(jiān)督可以增強(qiáng)外部監(jiān)督獨(dú)立審計(jì)并能夠以防會(huì)為了自己的好處思量而不合理的使用或者直接不進(jìn)行使用，充分的保證謹(jǐn)慎性原則中的會(huì)計(jì)信息公允性合理運(yùn)用能在外部監(jiān)督獨(dú)立審計(jì)上展現(xiàn)其所發(fā)揮的作用。對(duì)于可以更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外監(jiān)督體系是十分有必要的，同時(shí)對(duì)企業(yè)外在法律法規(guī)和內(nèi)在管理機(jī)制只有強(qiáng)化、深化，并對(duì)同級(jí)部門(mén)之間或者還是上下級(jí)之間的互相監(jiān)督加強(qiáng)，才可以在對(duì)謹(jǐn)慎性原則的惡意利用上最大限度的避免，讓我們的會(huì)計(jì)信息不會(huì)受到其他原因的影響變得會(huì)更加真實(shí)可靠。

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作者簡(jiǎn)介：叢遠(yuǎn)兵（1971- ），男，江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，副教授