淺析財務報表分析在企業(yè)納稅評估中的應用

摘 要：我國納稅評估工作存在不完善的環(huán)節(jié)，而財務報表分析法可以使得納稅評估工作具備更多的科學性和縝密性，更加貼合企業(yè)實際經(jīng)營情況。財務報表分析法是納稅評估中的重要手段，能夠有效的防止納稅風險與漏洞。本文通過介紹財務報表與財務報表分析方法來引出財務報表分析與納稅評估的關系，并且介紹了財務報表分析在納稅評估中的重要應用。

關鍵詞：財務報表；財務報表分析；納稅評估

稅收是國家收入調(diào)節(jié)、宏觀調(diào)控的重要手段，對維護社會公平穩(wěn)定具有重大作用。近年來，一些重大的偷稅漏稅案件引起社會轟動，因此如何能夠提高納稅監(jiān)管水平是相關部門的研究重點。納稅評估是近年來各大稅務機構(gòu)用來防止稅源流失的重要手段。而財務報表分析法則為納稅評估提供了資料信息來源。稅收風險能否有效降低、稅收疑點能否減少，很大程度上取決于能否準確有效的分析財務報表。

一、財務報表分析的定義

企業(yè)財務報表是一種書面報表類文件，能夠反應一定時期的企業(yè)財務情況、各項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟結(jié)果，揭示了企業(yè)經(jīng)營情況的優(yōu)劣。因此類報表類文件比較抽象，所以衍生出財務報表分析方法。財務報表分析法結(jié)合了會計學、金融學、以及財務管理學，結(jié)合相關數(shù)據(jù)綜合比較分析該企業(yè)的經(jīng)營成果和財務情況。針對不同的會計報告使用者來說，財務報表作用可以表現(xiàn)在三個方面。一是為企業(yè)負責人提供財務決策依據(jù)，提高并改善其經(jīng)營情況。二是為企業(yè)的投資者或者債權(quán)人提供經(jīng)濟決策的依據(jù)，針對企業(yè)的經(jīng)營情況做出更加理性的投資預測。三是為政府提供宏觀經(jīng)濟決策依據(jù)。

二、財務報表分析與納稅評估的關系

一是財務報表分析與納稅評估的研究要素有相近之處。例如，財務報表分析與納稅評估的研究前提假設都是假設企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下；財務報表分析與納稅評估的研究基礎都是會計核算；財務報表分析與納稅評估的研究內(nèi)容相似性高。并且，財務分析能夠作為納稅評估的關鍵基礎，科學合理的財務分析能夠很大程度上提高納稅評估。

二是財務報表分析與納稅評估的側(cè)重點不同。財務報表分析側(cè)重點在企業(yè)外部投資類應用。側(cè)重于為企業(yè)投資者或者債權(quán)人提供決策依據(jù)，給予其預測未來企業(yè)發(fā)展情況的科學依據(jù)。而企業(yè)納稅評估側(cè)重點是應用于企業(yè)本身如何能夠根據(jù)報表中的情況分析企業(yè)納稅是否存在涉稅疑點，是否存在有效地稅源監(jiān)控體系。

三、我國納稅評估的現(xiàn)存問題

目前我國納稅評估指標體系存在不完善的地方，稅收征管目前存在風險和漏洞，主要問題有以下幾個方面：

一是法律體系不夠健全。我國納稅評估工作起步晚，法律框架不健全，我國僅出臺了有關稅收征收管理的辦法，缺乏納稅評估的法律規(guī)范。納稅規(guī)范文件法律效率低，使得我國納稅工作往往缺乏有效規(guī)范約束，存在法律空白點和風險管控漏洞。

二是評估機制不完善。我國目前稅務系統(tǒng)仍然在摸索使用納稅評估辦法，并沒有統(tǒng)一規(guī)范的納稅評估標準，也沒有成熟的評估軟件、人員組織體系等因素。由于缺乏日常納稅評估的分析與評價，導致我國納稅評估仍然處在初級階段。

三是評估指標體系缺乏科學性。目前，各地所有的納稅評估指標都在不同程度具有局限性。稅務機構(gòu)日常中甚至可以運用一些手段制造假的稅務申報。由于現(xiàn)有的評估指標預警值并沒有經(jīng)過全面的、深入的考察和分析，而且人員技術(shù)水平受限，計算過程簡單，信息來源不確定性，使得財務報表分析方法在發(fā)現(xiàn)納稅疑點問題，彌補漏洞方面具有重大作用。

四是信息來源受限。目前我國的納稅評估工作效率較低，缺乏有效的納稅信息數(shù)據(jù)，導致評估結(jié)果與實際存在出入。稅務機關的工作人員無法與其他政府部門實現(xiàn)涉水信息共享，只能通過不準確的第三方財務數(shù)據(jù)與該企業(yè)的納稅信息進行數(shù)據(jù)核算與綜合分析，由此導致納稅評估結(jié)果可能不貼合實際情況。

五是人員素質(zhì)較低。目前我國納稅評估人員多是僅僅熟悉稅務相關知識，對企業(yè)生產(chǎn)實際情況缺乏了解，對財務報表分析方法浮于表面。所以，大部分稅務機構(gòu)不能夠深入企業(yè)實際經(jīng)營情況，不能夠站在一個較為全面的角度，從企業(yè)的財務報表情況入手，缺乏審核財務的報表與測算，缺乏基層的納稅評估實踐經(jīng)驗。

四、財務報表分析的方法

我國在財務報表分析的實際操作中主要有三種方法，分別是財務比率法、比較法和結(jié)構(gòu)法。其中，財務比率法能夠通過相除求比率的方式將結(jié)果用來評價企業(yè)的經(jīng)營情況。而比較法是將該企業(yè)的財務指標與同行業(yè)橫向相比綜合比較推斷該企業(yè)的涉稅疑點，預測未來經(jīng)營情況，也可以在企業(yè)內(nèi)部縱向比較企業(yè)在不同會計時期的經(jīng)營情況，對比分析。結(jié)構(gòu)法則是扣除經(jīng)營規(guī)模對企業(yè)的影響，將企業(yè)某個具體的財務指標作為基數(shù)，建立比例關系，計算財務報表的其他項目情況，預測企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展情況。

五、財務報表分析在納稅評估中的應用

納稅評估指標方法是目前稅務系統(tǒng)通用的納稅評估手段，因此一般情況下，只要指標值在預警范圍內(nèi)，企業(yè)不會因范圍內(nèi)的波動而采取措施，這樣申報的納稅結(jié)果可能與實際情況有所偏離。因此，只通過納稅評估指標并不能夠很準確地反應企業(yè)實際的稅務情況。財務報表分析法由此發(fā)揮重要作用。由于我國納稅制度實行時間較晚，仍然存在法律體系不健全，評估機制不完善，信用體系建立不完善，人員素質(zhì)與實際需求匹配度低。

財務報表分析有助于為納稅申報提供企業(yè)運營能力依據(jù)。財務報表分析主要依靠比較分析法和比率分析法應用于納稅評估中去。比較分析法的主要數(shù)據(jù)來源是通過分析企業(yè)不同時期的財務數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績。財務報表分析中的流動比率和速動比率也可以反應企業(yè)的償還債務能力，可以作為納稅申報評估中評判企業(yè)運營能力的重要依據(jù)。

財務報表分析有助于為納稅申報提供獲利能力依據(jù)。因為企業(yè)在核算銷售毛利率、銷售利潤、銷售成本、主營業(yè)務收入等科目時，需要核算往年的數(shù)據(jù)。這就需要使用財務報表分析法。分析企業(yè)是否存在費用亂攤、成本擠占、銷售收入漏記錯記或者記錄不實的問題。通過運用財務報表分析法綜合分析企業(yè)往年的稅金流轉(zhuǎn)情況，并且同時結(jié)合往年的企業(yè)利潤情況，分析判斷企業(yè)的納稅能力，和需要的稅務檢查方向。銷售利潤率是企業(yè)獲利能力分析的重要指標。影響企業(yè)銷售利潤率的因素主要有兩個，一是企業(yè)運營的成本和費用，二是企業(yè)的營業(yè)外收入。如果企業(yè)的銷售利潤率變化幅度較大，那么需要從這兩個要素反查影響企業(yè)獲利能力的分析。

財務報表分析有助于為納稅申報提供營運能力分析依據(jù)。企業(yè)營運能力關系到納稅申報情況。通常，企業(yè)營運能力可以通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為指標。通過在企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與應納稅額之間建立聯(lián)系，分析企業(yè)是否存在成本與收入的虛報問題。

財務報表分析有助于為納稅申報提供營運能力分析依據(jù)。企業(yè)整體利潤情況可以結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率等科目查詢。通過財務報表分析法來判斷企業(yè)的真實情況，包括是否存在稅務評估風險，包括成本、收入隱匿或者虛增問題。

我國納稅評估起步晚，直至目前，納稅評估指標體系仍然存在漏洞和風險。但十幾年來，我國在納稅評估方面的應用得到了普適性的發(fā)展，也取得較大成效。通過納稅評估方式能夠?qū)⒍愒幢O(jiān)控這一環(huán)節(jié)放在稅收管理之前，有效彌補了征收管理的弱點。通過在納稅評估中運用財務報表分析法，能夠進一步強化納稅人的納稅意識，完善納稅評估體系，提高納稅評估指標體系的操作性。并且能夠減少納稅人的涉稅風險，提升納稅評估的實效性。

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作者簡介：汪嬌（1989.10- ），女，漢族，陜西商洛人，本科，陜西科技大學鎬京學院，助教，研究方向：公司管理、經(jīng)濟管理