企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究

焦鴻雁

摘 要：現(xiàn)階段，內(nèi)部審計已經(jīng)深度融入企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展各個環(huán)節(jié)各個方面，成為企業(yè)經(jīng)營管理和風(fēng)險控制的重要手段。對于企業(yè)來說，面臨較大的風(fēng)險環(huán)境，更有必要加強企業(yè)內(nèi)部審計，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性。本文針對企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量，首先簡要概述了企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，其次分析了影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要問題，最后就改進(jìn)提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)行了詳細(xì)的論述分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；企業(yè)

對于企業(yè)集團來說，由于企業(yè)規(guī)模通常相對較大，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對較為復(fù)雜，資金管理及運營管理面臨的外部風(fēng)險相對較大，因而對于企業(yè)集團的經(jīng)營管理提出了非常高的要求。在這種形勢下，更應(yīng)該高度重視企業(yè)的內(nèi)部審計，尤其是通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的各種問題，分析應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展階段面臨的困境，并為提升企業(yè)治理水平、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險提供科學(xué)決策，這對于改進(jìn)完善企業(yè)集團治理體系，促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)集團的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計主要內(nèi)容概述

1.改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。對于企業(yè)來說，開展內(nèi)部審計，在功能定位上就是監(jiān)督管理和決策服務(wù)并重，以企業(yè)的風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為目標(biāo)、以企業(yè)價值增加為根本，通過內(nèi)部審計，強化內(nèi)部控制，進(jìn)而確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。在內(nèi)部審計工作的重點上，主要是基于風(fēng)險導(dǎo)向的管理審計、效益審計，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中可能存在的各種制度漏洞問題，并提出強化企業(yè)內(nèi)部控制管理的應(yīng)對措施。

2.發(fā)現(xiàn)解決企業(yè)管理流程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部審計，很重要的一方面工作就是對企業(yè)的管理流程進(jìn)行全方位的梳理、分析和改進(jìn)。審計實施過程中，需要對企業(yè)的經(jīng)濟活動流程開展全面檢查，并通過關(guān)鍵指標(biāo)對比分析，根據(jù)指標(biāo)差異對企業(yè)的經(jīng)營情況、管理情況進(jìn)行全面掌握，提出完善企業(yè)內(nèi)部管理制度和管理流程的措施辦法。

3.指導(dǎo)支持企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)有效。在企業(yè)實施內(nèi)部審計，以參加企業(yè)內(nèi)部的辦公會、經(jīng)營管理分析會、財務(wù)報表分析等多種方式，及時掌握企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的各項經(jīng)營活動信息和財務(wù)管理信息，并以內(nèi)部審報告等形式，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策提供有力的指導(dǎo)支持。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要問題分析

內(nèi)部審計質(zhì)量，也就是在企業(yè)開展內(nèi)部審計過程中，由于內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)管控程度的不同，對內(nèi)部審計最終結(jié)果可靠性造成的各種影響。內(nèi)部審計工作由于環(huán)節(jié)較多、程序復(fù)雜，因而內(nèi)部審計質(zhì)量也會受到多方面因素的影響。對于企業(yè)來說，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的問題，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理制度不夠完備。內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)性專業(yè)性非常強的工作，不少企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展過程中，雖然制定了內(nèi)部審計工作手冊，但是對于如何控制內(nèi)部審計工作質(zhì)量還沒有進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的不健全，造成了內(nèi)部審計開展過程中關(guān)鍵審計項目執(zhí)行不到位、審計風(fēng)險防范不夠、審計工作標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一等問題時有發(fā)生，進(jìn)而影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計信息化水平不夠高。在當(dāng)期時期，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計技術(shù)以及審計方式，必然難以適應(yīng)審計工作的新要求。一些企業(yè)由于在內(nèi)部審計工作開展方面的投入不足，內(nèi)部審計信息化水平不夠高，無法及時歸集分析內(nèi)部審計工作開展所必需的各項基礎(chǔ)資料，因而造成了企業(yè)的內(nèi)部審計效率較低、質(zhì)量不高，并對企業(yè)管理也產(chǎn)生了較大的不良影響。

3.企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的勝任能力有待提升。內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)能力水平，對企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著直接的影響。特別是對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作來說，除了必須具備足夠的財務(wù)管理、審計工作等專業(yè)技能以外，還應(yīng)該熟悉、能源、金融和服務(wù)等多個行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，但是由于不少企業(yè)對于內(nèi)部審計工作人員的教育培訓(xùn)不到位，最終對內(nèi)部審計工作質(zhì)量也會產(chǎn)生較大影響。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的實施措施

1.有效提升企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。對于企業(yè)的內(nèi)部審計來說，影響審計質(zhì)量的核心就是審計獨立性。因此在企業(yè)內(nèi)部審計組織體系的設(shè)置方面，應(yīng)該確保企業(yè)的審計部門具有足夠的級別和權(quán)限，一般來說應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計委員會，直接隸屬于企業(yè)董事會，全權(quán)開展內(nèi)部審計活動，重點是制定完善企業(yè)內(nèi)部審計制度規(guī)定，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的實施開展。同時，應(yīng)該注重加強對內(nèi)部審計工作的宣傳，提高企業(yè)內(nèi)部管理層以及各個職能部門和科室對于內(nèi)部審計工作價值的認(rèn)識水平，確保內(nèi)部審計工作開展在企業(yè)內(nèi)部能夠得到充分的支持。

2.積極探索新時代內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展。提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)該準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)律及特點，按照新時代背景下內(nèi)部審計內(nèi)涵特點，結(jié)合企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。首先，應(yīng)該拓展內(nèi)部審計職責(zé)，第一是發(fā)現(xiàn)職能，對企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及風(fēng)險性進(jìn)行準(zhǔn)確評價；第二是監(jiān)督職能，對企業(yè)內(nèi)部的普遍性、趨勢性的問題深入分析，從源頭上防范風(fēng)險；第三是服務(wù)職能，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題、并決策提供指導(dǎo)服務(wù)。其次，在內(nèi)部審計工作的開展過程中，應(yīng)該更加關(guān)注過程控制，具體來說，也就是：事前介入，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤，就業(yè)務(wù)活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點做好事前溝通；事中控制，定期或不定期對業(yè)務(wù)工作進(jìn)行動態(tài)了解，對于出現(xiàn)的不規(guī)范問題，及時進(jìn)行提醒；事后監(jiān)督，通過全面審計、專項審計、專項調(diào)查等，查找制度性缺陷、可能發(fā)生的風(fēng)險隱患，提出切實可行的意見和建議。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任控制體系。首先，應(yīng)該針對企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際情況，完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度，特別是對內(nèi)部審計在準(zhǔn)備、執(zhí)行、立項、報告以及歸檔各個階段的質(zhì)量管理責(zé)任進(jìn)行明確，保證內(nèi)部審計工作人員嚴(yán)格按照制度規(guī)定要求開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，避免在內(nèi)部審計工作實施過程中出現(xiàn)疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。其次，應(yīng)該注意改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部審計作業(yè)制度，對企業(yè)內(nèi)部審計實施步驟、技術(shù)方法等有關(guān)內(nèi)容制定操作細(xì)則，避免內(nèi)部審計開展過程中的隨意性。最后，對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析模型建立、審計底稿復(fù)核以及審計報告編制等，進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，通過內(nèi)部審計流程的有效控制和合理優(yōu)化，促進(jìn)提升企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

4.注重加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守有著非常密切的關(guān)系。提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，必須重視強化審計隊伍建設(shè)。首先，應(yīng)該完善審計工作工作人員專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是通過審計技術(shù)理論、財務(wù)會計專業(yè)知識、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟法規(guī)、經(jīng)營管理以及市場營銷等方面，通過多種方式開展深入的教育培訓(xùn)，切實提高企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的分析判斷能力、審計職業(yè)敏感性以及審計業(yè)務(wù)操作水平，促進(jìn)提高內(nèi)部審計工作水平。同時，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行內(nèi)部審計崗位的準(zhǔn)入和退出管理制度，形成內(nèi)部審計工作人員進(jìn)出的良性流動，以競爭淘汰機制促進(jìn)內(nèi)部審計工作水平的提升。

5.持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部審計工作信息化水平。首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、流程業(yè)務(wù)及治理模式，建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)歸集優(yōu)勢和數(shù)據(jù)分析功能，及時掌握企業(yè)經(jīng)營管理過程中各項經(jīng)濟活動信息，以保證內(nèi)部審計工作開展所需要的數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作效率。其次，在充分應(yīng)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的過程中，還應(yīng)該注重改進(jìn)創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)手段，特別是注重采用風(fēng)險評估、抽樣統(tǒng)計、分析性測試等多種靈活的內(nèi)部審計手段，更加精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)分析企業(yè)在經(jīng)營管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地形成審計報告提出整改建議，促進(jìn)提高企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)語

在集團的內(nèi)部審計實施過程中，為了提升內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)該注重改進(jìn)企業(yè)集團內(nèi)部審計組織體系的設(shè)置，完善內(nèi)部審計制度，優(yōu)化內(nèi)部審計工具及審計方式，以有效提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)管理水平的改進(jìn)提高。

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