高校人力資源成本會計初探

徐佩　張瑞利　楊小燕　包桉冰

摘要：人力資源是高校資源中的第一資源，高校人力資源管理的水平提高也就意味著高等教育質量的提高。高校需要對人力資源進行管理，核算相關的成本并且預測相關投資后所帶來的收益。文章借鑒相關研究成果，對高校人力資源成本構成因素、會計賬戶設置和處理進行分析，為高校的人力資源成本會計實踐提供一定借鑒。

關鍵詞：高校；人力資源成本；會計

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）01-93-02

一、高校人力資源成本的構成因素

高校人力資源成本貫穿了高校管理的全過程，從人力資源進入高校一直到退出高校，整個過程中所耗用的成本都計人到人力資源成本中。故此將人力資源成本構成因素分成四類，包括人力資源取得成本、培訓開發成本、使用保障成本、離職成本。

（一）取得成本

取得成本=招聘成本+選拔成本+錄用成本+安置成本。高校人力資源取得成本應該歸于資本性支出，作為高校的資產入賬。

（二）培訓開發成本

培訓開發成本=在職培訓成本+定向培訓成本+脫產培訓成本。因為人力資源培訓開發成本屬于非經常性的支出，并且收益期大于培訓過程中的一個會計核算期，所以培訓開發成本應予以資本化，應該作為資產入賬。

（三）使用保障成本

使用保障成本=工資和調劑成本+勞動事故保障+醫療保障+退休和養老保障+失業保障。鑒于高校人力資源的使用保障成本的支出穩定并且連續的特點，其不能當作資產入賬，也不能直接計入當期費用。

（四）離職成本

離職成本=離職補償成本+離職低效成本+空職成本。離職補償成本的補償對象分成兩部分，一部分是主動辭職的教職工，另一部分就是被高校辭退的教職工。

二、高校人力資源成本會計的賬戶設置

依據四類構成因素的研究觀點，需要設置以下七種賬戶：

（一）人力資源取得賬戶，用來記錄高校取得相關的人力資源所支出的金額，借方的發生額表示高校在獲取人力資源時所支付的費用：貸方的發生額表示高校在獲取人力資源時轉入高校的資本。

（二）人力資源培訓開發賬戶，用來記錄人力資源培訓開發過程中所發生的費用的增減以及費用余額。借方的金額變動表示高校對人力資源培訓開發的投入加大：貸方的金額變化表示高校人力資源培訓開發成本轉入高校資產之中，期末余額留在借方，表示高校人力資源培訓開發成本尚未轉入高校資產之中。

（三）人力資源離職成本，與上述的賬戶使用方法基本一致。

（四）人力資源使用成本，用來記錄高校在對人力資源使用時費用的增減情況，借方金額變動表示高校每月使用人力資源產生費用的增加：貸方金額變化表示每月轉入的人力資源使用費用的增加，這類賬戶期末余額為零。由于每月人力資源使用成本內容較多，故這個賬戶下可以設置二級科目。

（五）人力資源保障成本科目同上使用。

（六）人力資源待攤費用，是人力資源取得和開發培訓成本的增加、減少和期末余額的收益性支出的賬戶。借方金額表示收益性支出的人力資源取得以及培訓開發成本的增加額：貸方金額表示收益性支出人力資源取得以及培訓開發成本。由于人力資源待攤費用內容較多，故這個賬戶需要設置“人力資源取得成本攤銷”“人力資源開發培訓成本攤銷”等明細賬計算。

（七）人力資源損益，此賬戶表示由于高校人力資源的變化而給高校帶來的損益，借方登記額表示當人力資源離開高校時的轉銷的人力資源成本還沒有分期攤銷的金額，貸方發生額代表人力資源離開高校時轉銷的人力資源成本的多攤銷金額。期末賬戶的借方金額一旦小于貸方金額，差額就要從借方賬戶轉入“非限定性資產”的貸方。

三、高校人力資源成本會計的賬戶處理

可以依據高校人力資源發生的各項業務活動，列出下列情形：

（一）高校在招聘、開發職工時發生的人力資源取得，開發培訓成本

1.收益性支出

借：人力資源待攤費用

貸：現金或銀行存款、管理費用、應付工資等

2.資本性支出

借：人力資源取得成本

貸：現金或銀行存款、管理費用、應付工資等

（二）高校提升人力資源擁有的知識或者技能而發生的費用

借：人力資源培訓開發成本

貸：現金或銀行存款、管理費用、應付工資等

（三）每個月給教職工發放工資，福利費等支出

借：人力資源使用成本

貸：應付工資或應付福利費

（四）高校在期末結轉、記錄人力資源使用成本

借：管理費用

貸：人力資源使用成本

（五）期末攤銷應分攤計入當期成本費用時，按照人力資源取得、培訓開發成本分成收益性支出和資本性支出作出處理

1.收益性支出

借：管理費用

其他支出等

貸：人力資源待攤費用

2.資本性支出

借：管理費用

其他支付

貸：人力資源取得成本待攤、人力資源開發培訓成本待攤

（六）職工離開高校發生人力資源待攤費用

借：人力資源損益

貸：人力資源待攤費用

（七）高校人力資源退出高校時，支付的相關費用

1.離職費

借：人力資源損益

貸：現金或銀行存款

2.賠償金

借：現金或銀行存款

貸：人力資源損益

（八）人力資源損益期末結轉

1.借方金額小于貸方金額

借：人力資源損益

貸：本年利潤

2.借方發生額大于貸方發生額

借：本年利潤

貸：人力資源損益

四、結束語

當今研究成果顯示，在對大量的人力資源數據進行統計分析的基礎上，高校才能對其人力資源進行更高效的管理。在高校管理中實行人力資源成本會計管理方式，能提高高校人力資源管理的有效性，提升高校管理效率。