對我國公立醫院作業成本法應用淺析

摘 要：隨著我國改革開放的不斷深入，醫療改革作為民生關注熱點之一，也成為改革浪潮中的制高點。公立醫院作為目前中國醫療服務領域的主力軍，近幾年政府在加大衛生投入、加快公立醫院改革等方面相繼出臺了很多配套文件，這些都對公立醫院如何應對民營、外資醫療力量的競爭，如何優化醫療服務流程，如何轉變觀念提高醫院精細化管理程度提出了更高的要求。

關鍵詞：公立醫院；成本管理；作業成本法

一、文獻綜述

隨著作業成本法在各行業應用的優勢日益突出，醫療服務行業于 20 世紀 90 年代也開始應用作業成本法進行成本核算。最開始是在一些業務流程比較簡單、類似制造業的輔助科室進行試點，后來逐步擴展到各個科室。Helmi 和 Tangu（1991）認為運用作業成本法能夠提高醫療服務成本核算的準確性，基于這種認識他們還提出了作業成本法在實際操作中的流程。在具體的案例中，加拿大學者 Chan（1993）以檢驗科為例研究分析了醫療保健行業應用作業成本法的步驟流程，結果證實相比傳統成本法，作業成本法更能準確反映成本耗費。

陳韶裙（2001）指出如果想要醫院適應日益激烈的競爭，就需要改變原有的落后成本管理觀念，尋找新的方法和出路，從而提高醫院的競爭力，因而提出了在醫院中引入作業成本法。陳韶裙通過一個健康服務案例來研究作業成本法在醫院中的應用，并將傳統成本法下的核算結果和作業成本法下計算的結果進行對比，他認為作業成本法可以通過確認作業和核算作業成本的方式幫助醫療行業進一步的壓縮成本從而提高自身競爭力。

二、公立醫院成本管理現狀

根據財務科提供的相關資料顯示，我國公立醫院以科室發生的費用為對象，進行相應的收支成本核算。我國公立醫院進行成本核算時，主要由會計中心設置成本核算專員，負責搜集、整理各科室收支情況，并按照是否直接取得收入為標準將醫院總成本分為臨床、醫技類科室直接發生的費用和其他間接科室成本，同時建立健全相關核算制度，確定分配間接費用的標準體系；后勤、器械及藥房提供材料及藥品的支出情況；人力資源部和財務科協調合作，核算工作人員工資福利待遇。首先，所有科室根據本科所消耗的材料、藥品等費用以及相應的人力成本，其中醫技科室核算出本科室為患者服務的檢查項目的各項費用支出，藥房根據電子信息及相應收據匯總藥品消耗及本科其他支出。其次，確定可直接取得收入的臨床科室直接成本之后，根據相應標準分攤不能直接取得收入的科室成本。在以上成本分攤流程中，我國公立醫院所采用的分攤標準不夠詳細，較為籠統單一。

三、成本管理中作業成本法應用

（一）劃分科室作業

科室的作業劃分是在實際的醫院醫療項目成本核算過程中，通過對科室的醫療行為、醫療流程及技術特點調研產生。大部分醫院的日常的醫療行為都遵循一定的標準進行，所以根據科室日常醫療行為形成的作業也都是在同一標準下產生的，按照科室的實際情況，同類別的科室的作業基本是相同的。我國公立醫院醫療項目作業的劃分：通過對醫院核算科室日常工作流程的詳細調研，確定科室的作業；根據醫院信息中心的HIS 系統，確定核算科室執行的醫療項目明細，也就是各科室的收入明細數據。經過和科室相關醫務人員的調研，參照己完成項目成本核算工作的其他醫院相似科室項目作業，確定每個核算科室的執行醫療項目作業。在進行醫療項目成本核算時，首先要將科室成本按是否與某項作業直接相關進行分配，如果一項資源只服務一個作業，就直接歸集，如果一項資源同時服務幾個作業就按資源動因分配計入相應作業的部分，此外作業成本還包含按資源動因分配計入的間接成本。在形成某個作業的總成本以后，一個醫療服務項目可能使用科室的全部或部分作業，這時除了能夠直接計入該項目的成本以外，應該按作業動因將相關作業的共同費用分配計入相應的項目中，形成科室級該項目的總成本。

（二）按資源動因分配至作業

資源動因是衡量資源消耗量與作業之間的關系的某種計量標準，是將資源成本分配到作業中的依據，也是決定一項作業所消耗資源的種類與數量因素，反映了作業量與資源消耗之間的因果關系。當一項資源只服務于一種作業時，分配成本到作業形成一個作業成本庫就比較簡單。當一項資源服務于多個作業時，就必須通過第一階段成本動因 （ 資源動因 ） 來把資源的消耗恰當地分配給相應的作業。作業成本分配中資源動因包括：人員、面積、工時、工作量。

（三）按作業動因分配至醫療服務項目

作業動因是將作業成本最終分配到醫療服務項目中的依據，按照醫療服務項目消耗作業的原則，采用作業動因將作業成本分配至受益的醫療服務項目。作業動因主要包括人員數量、占用面積、工作量、工時以及醫療服務項目風險程度。開展醫療服務項目成本核算的醫院，可以根據上述動因結合醫院實際情況選擇使用。

參老文獻：

[1] 鄭琳莎，王少清，秦花. 應用作業成本法管理醫院成本的實踐 [J]. 中國衛生經濟，2014，02：20-23

[2] 王潔，郭玉海，戴智敏 . 估時作業成本法在醫院全成本核算模式中的應用[J]. 中國衛生經濟，2014，10：30-33

作者簡介：

李成程，男，沈陽理工大學經濟管理學院專業會計碩士研究生，研究方向：財務管理.