對借款費用資本化的思考

吳紅梅

摘要：在企業規模不斷發展的過程當中，僅僅根據企業所有者的資金投入已經無法對企業的發展需求進行滿足。對此，即需要通過借款的方式增加企業資金。在借款費用資本化情況下，無論是對于企業的現金流量、損益、財務狀況還是資本范圍都存在著一定的影響。在本文中，將就借款費用資本化進行一定的分析與思考。

關鍵詞：借款費用；資本化

在企業實際經營的過程中，不可避免會向銀行等金融機構實施借款行為，并在該過程當中產生手續費以及借款利息等費用。在現今企業規模不斷發展的過程中，借款費用在企業當中也占據了更大的分量，對此，即需要做好借款費用資本化相關問題的研究，為企業的正常運行發展提供保障。

一、主要影響

在企業發展當中，借款費用資本化對其產生的影響有：第一，擴大資本化范圍。在借款費用資本化情況下，對于普通以及專門的借款，在其滿足資本化條件時，即可以對其進行資本化處理，而對于部分具有較長回收期、且具有較大項目投資的企業，通過借款費用資本化即能夠起到對其財務費用支出進行減少的效果，在實現當期利潤提升的基礎上實現經營業績的提升，促進企業的健康可持續發展。同時，其也將具有擴大企業資產范圍的效果，并使得在存貨初始成本以及無形資產確定方面因此發生了變化；第二，現金流量變化。在借款費用資本化后，其也將因此具有更大的資本范圍，即當其企業所得稅前具有較小可扣除財務費用。對于該種情況來說，對于當期盈利企業，則將具有更大的當期現金流量流出額；第三，財務損益影響。在借款費用資本化后，對于需要從外部融資的企業，則將具有更小的當期財務費用，因此存在增加的資產以及當期利潤的情況，即從稅收籌劃角度考慮，部分發展健康的企業并不希望借款費用資本化，而虧損企業則相反。

二、借款費用資本化問題

在借款費用資本化過程中，存在的問題有：第一，資本化暫停。在新會計準則當中，規定了對于符合資本化條件的資產，以及在生產當中存在非正常中斷、中斷期在3個月以上的情況，需要對借款費用的資本化進行暫停處理。在該中斷期間所形成的借款費用，即需要在實現對費用確認的基礎上將其計算到當期的損益當中，直至企業生產活動重新開始或者資產構建。在實際會計工作開展當中，通常都是按月對會計期間進行劃分，并定期編制會計報表與核算，在出現非正常中斷情況時，也很難直接判斷該種情況是否能夠持續三個月。對此，在實際借款費用發生中斷情況時，將借款費用按照費用化方式進行處理還是繼續將其以資本化方式處理則成為了一項難題。如果還依然按照資本化方式進行處理，如果中斷時間超出了3個月以上，則需要對費用進行費用化處理，且重新調整對應的賬務。而如果將其直接進行費用化處理，如非正常中斷時間沒有超出三個月，則依然需要再次對其進行調整；第二，同質不同價。在對借款費用進行資產化處理之后，即可能出現一種具有不同資金來源的同一資產，在價格方面存在差異的問題。對于該種情況來說，可以按照新費用準則當中的規定，即對于固定資產、需要經過較長時間才能夠獲得可銷售狀態的投資性房地產以及存貨等，需要將其在具體行成前的借款費用進行資本化處理。在該原則下，通過自有資金建設行成的資產將具有較低的價格，而對于使用借款建造形成的資產，其在具體價格方面則將受到很多方面因素的影響，如利率、資金占用時間以及借款金額等等，在后續過程當中，當出現資金利率提升、占用時間延長以及借款金額增加等情況出現時，則將因此增加其價格。對此，對于同一企業，即使在同一期間建造的資產，也將因資金來源差異情況的存在使其在價格方面存在不同，而在不同企業間，在同一項資產價格方面更是存在著明顯的差別，并因此使企業同企業間、企業在內部方面缺少相關的可比性；第三，所得稅調整復雜。在我國稅法以及會計法當中，在具體借款費用資本化處理方面存在著一定的差異，如在所得稅法當中，規定了對于為了建造、購置生產固定資產而形成的借款，在資產構建期間形成的借款費用，則需要按照資本性支出將其計入到資本成本當中，對于資產在交付之后形成的借款費用，則需要在發生當期對其進行扣除處理。即該種差異情況的存在，使得實際在所得稅納稅調整工作開展當中，也將因此存在較為困難以及復雜的情況；第四，人為調節空間增加。在新會計準則當中，規定了對于同條件符合的一般借款利息，以及發生在投資性房產以及存貨等業務方面的借款費用，在特定條件進行滿足的基礎上即能夠進行資本化處理。該規定的存在，即可以說對企業借款費用的利用空間起到了較大的擴大效果，即使得借款費用也能夠參與到實際營運管理當中。對于企業來說，如果只有一筆專門的借款或者普通借款，且目前僅僅具有一項建設項目需要投資，那么在具體業務操作當中，在處理借款費用時則具有著較為簡單的特點。而如果其發生了較多數量的專門借款以及普通借款，且同時具有較多項的建設項目，那么在實際處理這部分借款費用時則將存在較為復雜的特點，且具有更大的人為調節空間。在借款以及企業自有資金難以明確區分的情況下，即使得部分企業有空間以人為的方式對利潤進行調節。

三、會計處理改進對策

在借款費用資本化會計工作開展當中，需要從以下方面做好問題的改進與規避：第一，明確資本化暫停處理方式。對于企業運行當中符合資本化相關條件的借款，因其在非正常中斷情況發生時難以對其持續時間進行準確的判斷，則因此使其在實際處理當中存在一定的困難。對于該種問題，則需要對其進行明確的規定，即在非正常中斷情況發生之后，需要對原處理方案進行保持，如中斷時間超出3個月以上，那么在3個月期限之后的借款則需要對其進行停止資本化處理，而轉以費用化方式進行處理。而對于3個月期限之后形成的借款則將其按照費用的方式計算到當期損益當中，如企業生產建設活動重新開始，則需要按照負資產化方式對其進行處理，以此在對具體工作當中可操作性進行保證的基礎上對調賬的麻煩進行了有效的避免；第二，明確資產支出區分原則。對于上市公司，在實際運行當中需要做好專門借款支出總賬的建立，按照月份的方式計算借款結余數以及累計支出數。在具體工作開展當中，如果發現支出已經達到了借款總額度，且無法對企業目前資產支出資金的具體來源進行準確的分辨，則需要對資產支出當中能夠明確來源的部分資金進行分辨，而對于其余部分，則需要按照專門借款、自有資金以及一般借款的順序通過職業判斷方式的應用進行分拆處理，之后以會計準則為基礎相關規定對資本化借款費用進行確定；第三，對稅法同會計準則間的一致性進行提高，做好稅法同會計準則在借款費用資本化方面具有統一的規定，在根據借款費用的基礎上做好企業所得稅扣除辦法當中相關內容的及時調整，保證會計準則同稅法間的一致性；第四，完善計算方法。對于借款費用資本化人為具有較大調節空間的問題，需要對借款費用資本化的計算方法進行積極的完善，如可以將量借款費用金額轉變為當期借款資本化過程中發生的利息費用同還沒有動借款間存款利息的差，同時做好外部監管的強化工作。

四、結束語

在上文中，我們對借款費用資本化的存在問題以及應對措施進行了一定的研究。在未來工作中，需要做好該問題的高度重視，以科學措施的應用不斷完善借款費用資本化處理。

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