基于戰略的企業全面預算管理體系研究

王靜

摘要：全面預算管理體系是對企業預算進行全過程、全方位、全員參與的一種科學管理體系。為保障企業中長期戰略目標的實現，企業應以戰略為導向，將戰略目標融入到全面預算管理中，充分發揮全面預算管理在企業戰略發展中的重要作用。本文從預算目標、預算編制、預算執行控制以及預算考評四個方面入手，對基于戰略的企業全面預算管理體系構建進行研究論述。

關鍵詞：戰略導向；企業；全面預算管理

一、確定戰略導向的預算目標

在企業戰略管理中，企業要以戰略分析、戰略規劃為起點，確定適合企業長期可持續發展的經營戰略，穩步提升企業的核心競爭力，避免企業出現短期經營行為。企業應擬定中長期戰略目標，對企業經營發展進行SWOT戰略分析，以五年為一階段，制定五年戰略規劃。在制定戰略規劃過程中，企業要針對上年度戰略規劃完成情況編制下一年度目標草案，上報到企業董事會進行審批。在制定企業戰略目標之后，對戰略目標進行分解，通過戰略地圖顯示實現戰略目標所需的關鍵內部流程和內部資源，將戰略目標與平衡計分卡相結合，通過平衡計分卡的四個維度細化戰略目標，明確關鍵評價指標，最終獲取量化的戰略目標標值。財務部門根據戰略目標值確定預算目標，將其作為年度預算的編制依據，從而確保預算目標與企業戰略目標保持一致，通過落實全面預算管理體系，保障企業戰略目標的實現。

二、編制戰略導向的可行性預算

（一）優化預算編制方法

為提高預算執行效率，控制預算執行偏差，企業應對預算編制方法進行優化，提高預算編制質量。一是改進傳統編制方法。對于企業而言，費用類的預算項目相對較多，對此，可采取固定預算與彈性預算相結合的方法，如各類固定支出的項目，可采取固定預算的方法對具體的支出進行預算；容易受到業務影響的費用，則可采用彈性預算的方法對這部分支出進行預算。此外，與生產經營有關的預算項目，可以采用零基預算法，由此除了能夠使預算的精確度有所提升之外，還能起到節約成本的作用。二是采用滾動預算。這種預算方法，可按市場變化對預算進行修訂和調整，能充分發揮出預算的控制效果。在該預算方式下，要求企業管理人員結合戰略規劃，做好長遠打算，促使預算管理與企業發展戰略的結合，預算目標與實際情況更加貼合，可大幅度提升預算的準確性。

（二）編制五年滾動戰略預算

由于企業的中長期戰略周期為五年，所以企業財務部門應根據企業五年市場戰略、采購戰略、技術戰略、投資戰略和人力資源戰略編制五年滾動戰略預算，每年度對企業預算完成情況進行考核。為了減輕五年滾動戰略預算編制的工作量，財務部門可將利潤預算和資金預算作為編制重點，計劃五年內實現戰略目標需要配置的資源。與年度預算相比，五年滾動戰略預算的執行剛性相對較弱，可根據市場內外環境變化與戰略目標變化進行調整，強調長期預算的動態性。

（三）編制年度預算

基于戰略導向的企業年度預算編制應轉變以銷定產或以產定銷的業務預算方法，而是要利用平衡計分卡分解出下一年度的銷售量和利潤目標，而后再根據目標編制銷售預算、生產預算、采購預算、費用預算、產品成本預算、資本預算等等。上述預算由各執行部門負責編制，待編制完成并審批通過后，再由財務部門根據部門預算編制財務預算。其中，費用預算要劃分為明細項目，分解到各個歸口管理部門進行編制，用以強化企業成本費用控制。

三、強化戰略導向的預算執行控制

（一）強化預算執行

在企業全面預算管理體系當中，預算執行是關鍵環節，其直接關系到預算管理作用的發揮。為此，企業應對預算執行予以強化。可由企業的高層管理人員負責對各個時期內的戰略及相關的預算目標進行審核；各業務部門的主管人員，應全權負責本部門預算范圍內各項業務支出的審批；財務主管具有對預算范圍內所有業務支出的最終資金審批權。通過各部門的明確分工，能夠減輕企業高層管理人員的審批工作量，有助于整體工作效率的提升。不僅如此，全面預算指標一經下達，便具有較高的權威性，由此可提高預算的執行效率。

（二）規范預算調整

為充分體現出預算剛性，企業應對預算調整加以規范，如果因內外部環境發生改變，并對預算執行造成影響，或是預算執行結果與實際的偏差過大時，可結合具體情況對預算進行調整，這個過程必須嚴格按照規定程序進行審批，未經批準的預算，任何人無權進行調整。五年戰略預算在年度內不得進行調整，可在下一年度經董事會審批后，按具體環境的變化情況進行調整；年度總預算，在年度內的調整次數不得超過1次，當需要調整時，應由預算管委會提出方案，上報董事會審批；需要追加預算時，可由預算執行單位提出申請，進行分級審批。此外，在預算調整中，應當包括由于各種因素所影響的預算金額，并且要嚴格按照審批程序的規定要求進行。

（三）做好預算分析

在基于戰略導向的全面預算管理體系下，企業各預算執行部門應當做好預算分析工作，在分析對象的選擇上，可優先選取本部門的KPI指標，以預算執行結果為依據，對差異進行分解，收集相關信息，從不同的角度和不同的方向，對差異的產生原因進行全面、系統地分析，并將匯總分析報告提交給財務部門。當財務部門收到預算執行部門提交的分析報告后，應當先對其合理性進行論證，然后判斷該差異產生后可能給企業預算目標的實現帶來的影響，并找出差異的成因，給出解決對策，將匯總報告提交給預算管委會審批。如果是企業內部的一些不利因素導致的差異，應責令相關部門對經營活動進行調整，借此來消除差異，確保預算目標的實現。若是外部的不可控因素引起的差異，則可對預算進行調整。

四、落實戰略導向的預算考評機制

基于戰略導向的全面預算管理要重視每一年度的預算考核與評價，將考核結果作為下一年度預算改進的依據。財務部門要牽頭組織各個業務部門共同商討制定預算考核指標體系，確定關鍵業績指標，并將考核指標落實到各個部門和員工，提高部門和員工執行預算的積極性。在預算考核評價中，采用定量評價與定性評價相結合的方法，前者是對可量化的指標進行評價，分析判斷預算執行差異率，后者是由上級主管部門對預算執行部門在預算年度內的綜合表現進行評價。在預算考評中，可剔除因不可控因素導致的預算調整情況。但對于因可控因素導致的預算調整，應納入到考核范圍內，不改變原定的考評指標計算基數。根據年度預算考核結果，對各預算執行部門和員工落實相應的獎懲措施，企業還要加大對考核結果的應用力度，將其與職位評定、培訓教育、薪酬分配等內容掛鉤，充分發揮考核的激勵作用。

五、結論

總而言之，基于戰略的全面預算管理體系是推動企業戰略發展的重要保障。企業要以戰略為導向確定預算目標、編制預算、控制預算執行、考核預算執行情況，在預算管理的各個階段均要融入戰略目標，通過實施循環漸進式的全面預算管理運行模式，確保企業中長期戰略目標的實現，不斷提升企業核心競爭力。

參考文獻：

[1]馬玲.社會責任視角下河北省鋼鐵企業全面預算管理體系構建研究[D].河北工程大學，2017.

[2]夏寶暉，梁穎.我國企業全面預算管理的現狀及對策研究[J].商場現代化，2017（2）：43-44.

[3]王泰荷.A企業基于戰略導向的企業全面預算管理研究[D].蘇州大學，2014.

[4]劉雪貞.我國企業全面預算管理存在的問題與對策研究[J].山東財經大學學報，2017（5）：87-88.

[5]李羨，尹鈞惠.大數據時代下基于云計算的企業全面預算管理體系建設[J].商業會計，2016（9）：121-122.