農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅稅收籌劃探析

賀貴姬

【摘要】隨著我國(guó)商業(yè)銀行的改革創(chuàng)新，農(nóng)村商業(yè)銀行的利潤(rùn)已經(jīng)成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要來(lái)源之一，因此，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的增值稅稅收籌劃進(jìn)行探索有著重要的現(xiàn)實(shí)意義與理論。目前增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最大的流轉(zhuǎn)稅，其具有稅源廣泛，征收范圍大，且國(guó)家優(yōu)惠政策多等特點(diǎn)，增值稅制度本身也存在著一些隱形的稅收優(yōu)惠，這些對(duì)增值稅稅收的籌劃工作都提供了極大的空間，我國(guó)的農(nóng)村商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實(shí)際情況作出判斷。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 增值稅 稅收籌劃

一、引言

隨著我國(guó)金融領(lǐng)域的迅速發(fā)展，國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)商業(yè)銀行的深化改革，使得我國(guó)的商業(yè)銀行逐漸成為了金融領(lǐng)域中強(qiáng)大支柱。在本篇文章中，主要闡釋了我國(guó)增值稅稅收的環(huán)境以及稅收籌劃的相關(guān)概念。并在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅收籌劃的概念及特點(diǎn)做了詳細(xì)的敘述，對(duì)我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行稅收環(huán)境做了具體分析。最后，在以上理論分析與現(xiàn)實(shí)分析的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅的相關(guān)籌劃措施，希望筆者的這些想法能夠給讀者一些參考意見(jiàn)。

二、增值稅稅收環(huán)境分析與稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅稅收籌劃的環(huán)境分析

增值稅、車(chē)船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等是我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的主要稅種，在這些稅種中，最為重要的稅種就是增值稅和企業(yè)所得稅，它們占據(jù)了農(nóng)村商業(yè)銀行總體稅負(fù)的主要部分，是起著關(guān)鍵作用的主要稅種，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，兩者已占據(jù)90%的比例。自2016年5月1日起，我國(guó)實(shí)行全面“營(yíng)改增”，將房地產(chǎn)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營(yíng)改增體系；作為繼分稅制改革后又一重大稅制改革，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行盈利水平、業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)、稅收管理及業(yè)務(wù)流程等都有著重要的影響。目前來(lái)看，我國(guó)的稅收制度不斷完善，稅收相關(guān)政策的制定更加完善也更加具有嚴(yán)謹(jǐn)性，在稅收的征收管理上也更加的嚴(yán)格化，通過(guò)尋找政策漏洞來(lái)避稅的可能性也越來(lái)越小了，這就使得稅收籌劃成為一項(xiàng)更為重要的綜合性技能，它主要包含了稅收、企業(yè)管理和企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方方面面。在此大背景下，納稅人要正確地應(yīng)用納稅籌劃的手段，在不違反法律規(guī)定的前提下，謀求自身的利益最大化。

（二）稅收籌劃的概念

稅收籌劃，也稱(chēng)為稅務(wù)籌劃，就其本質(zhì)特征來(lái)說(shuō)，是納稅人（包括自然人、法人等）在遵守稅法的基本前提下，懷著正當(dāng)?shù)亩愂找鈭D，并且采用一些符合法律規(guī)定與程序的方法與計(jì)劃，享受稅法中的一些優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。稅收籌劃包括事前、事中和事后等各個(gè)層面，但是最為重要的就是事前的規(guī)劃環(huán)節(jié)。稅收的籌劃可以分為轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等各種類(lèi)型與方法。就稅收的籌劃途徑而言，筆者通過(guò)研究大量文獻(xiàn)，總結(jié)出了兩種主要的籌劃途徑，一種是延長(zhǎng)納稅的時(shí)間，這主要是指商業(yè)銀行通過(guò)延長(zhǎng)納稅期，在相關(guān)政策的影響下，得到一筆政府的無(wú)息貸款。另一種方式是降低稅負(fù)，在制定稅收籌劃的方案時(shí)，會(huì)形成多種不同類(lèi)型的方案，每一種方案都有著自己的特點(diǎn)與特色，可以在這些方案中選擇一種稅負(fù)最低的方案，從而降低稅收的成本，增加商業(yè)銀行的利潤(rùn)。

（三）稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃的合法性指的是稅收的籌劃必須是符合法律規(guī)范與法律程序的，是完全合理合法的。合法性除了有不違背法律的基本含義，還有實(shí)施國(guó)家政策所希望的行為這樣的隱性含義，稅收籌劃行為一般要積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，符合國(guó)家與社會(huì)的利益。選擇性指的是稅收籌劃最重要的環(huán)節(jié)即稅收規(guī)劃中，會(huì)產(chǎn)生一些各具特色的稅收方案，而稅收籌劃的一大特性就是在這些方案中進(jìn)行選擇，最終確定一種最符合實(shí)際需要的，稅負(fù)最低的方案，節(jié)約稅收成本，增加農(nóng)村商業(yè)銀行稅收收益。籌劃性，也就是說(shuō)稅收的多少對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是可以進(jìn)行控制的因素，在真正的納稅行為實(shí)施以前，農(nóng)村商業(yè)銀行可以根據(jù)各種稅收優(yōu)惠政策，對(duì)整個(gè)稅收過(guò)程進(jìn)行合理的控制，這就是稅收籌劃性的特點(diǎn)。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅稅收籌劃的方式

（一）利用納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃

稅收的籌劃要遵循具體問(wèn)題具體分析的原則，商業(yè)銀行在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)于不同的納稅人，要運(yùn)用不同的納稅方法，要實(shí)施不同的納稅策略。總的來(lái)說(shuō)，納稅人，就其納稅規(guī)模的角度分析，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從立法的意圖上來(lái)看，一般納稅人和小規(guī)模納稅人所需要承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅收負(fù)擔(dān)是一致的。但是，在實(shí)際的征稅的過(guò)程中，為了管理的方便，一般按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分納稅人種類(lèi)，兩者在稅率和征收率上都存在差異，兩者之間的稅負(fù)往往是不一致的，這就使得可以通過(guò)納稅人的身份，獲得一些稅收優(yōu)惠。總的來(lái)說(shuō)，增值稅在一般納稅人與小規(guī)模的納稅人之間采用的是區(qū)別對(duì)待的方式，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際需要，選擇適合自身發(fā)展規(guī)律的，能夠降低稅負(fù)，增加農(nóng)村商業(yè)銀行收益的納稅人種類(lèi)，遵循具體問(wèn)題具體分析的原則。

（二）利用稅率進(jìn)行增值稅稅收籌劃

我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的增值稅稅收籌劃要符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與要求，而國(guó)家對(duì)于不同的對(duì)象、不同業(yè)務(wù)所征收的稅率是不同的，比如對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行取得的國(guó)債利息收入、地方政府債利息收入、國(guó)家助學(xué)貸款利息收入及農(nóng)戶(hù)、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放的小額貸款利息收入，免征增值稅，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃2016年4月30日前的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，按5%的征收率計(jì)算繳納應(yīng)納稅額。增值稅稅率的高低對(duì)我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅的籌劃是至關(guān)重要的，針對(duì)不同業(yè)務(wù)種類(lèi)實(shí)行的稅率，農(nóng)村商業(yè)銀行要做出符合該業(yè)務(wù)的具體的增值稅籌劃方式，從而達(dá)到少繳稅，甚至是不繳稅的效果，增加農(nóng)村商業(yè)銀行的相關(guān)收益。如農(nóng)村商業(yè)銀行一是可通過(guò)提高國(guó)家助學(xué)貸款、農(nóng)戶(hù)小額貸款、國(guó)債及地方債投資、同業(yè)借款等享有免稅優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的比重來(lái)調(diào)整業(yè)務(wù)布局。二是細(xì)化會(huì)計(jì)核算，在科目及賬戶(hù)層面區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，以便充分享受稅收優(yōu)惠政策；達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（三）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

近年來(lái)，我國(guó)不斷推進(jìn)增值稅改革，國(guó)家在此基礎(chǔ)上制定了一系列相關(guān)優(yōu)惠政策，調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)模式與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。農(nóng)村商業(yè)銀行首先要明確自己的的定位，明確自己在政府政策中所扮演的角色，并且要擁有較高的政策觀念，要充分了解國(guó)家有關(guān)農(nóng)村商業(yè)銀行的稅收籌劃方面的相關(guān)政策，為增值稅稅收籌劃奠定好基礎(chǔ)。目前來(lái)看，國(guó)家在稅收領(lǐng)域的優(yōu)惠政策主要包括地區(qū)優(yōu)惠，環(huán)保優(yōu)惠，行業(yè)優(yōu)惠等各種類(lèi)型，農(nóng)村商業(yè)銀行作為我國(guó)金融領(lǐng)域的重要性行業(yè)，自然也享有國(guó)家較為充分的稅收優(yōu)惠政策。如農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供的金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；在我國(guó)中小商業(yè)銀行稅負(fù)過(guò)重的背景下，國(guó)家對(duì)我國(guó)中小商業(yè)銀行的發(fā)展也做了充分的政策支持，以促進(jìn)我國(guó)整個(gè)金融領(lǐng)域的繁榮。

（四）通過(guò)分析稅收規(guī)則進(jìn)行合理的稅收籌劃

通過(guò)分析稅收規(guī)則來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃也是農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行稅收籌劃的一種具體手段與方式。如在農(nóng)村商業(yè)銀行的成本費(fèi)用中，高額的人工成本占據(jù)很大比例，而以工資薪金形式支出的人工成本，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，顯著增加農(nóng)村商業(yè)銀行的增值稅稅負(fù)；基于此種現(xiàn)實(shí)，可根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開(kāi)展實(shí)際，將現(xiàn)有崗位人員中的前臺(tái)柜員、小貸經(jīng)理等崗位員工，通過(guò)招錄派遣工的形式，代替正式員工。通過(guò)與勞務(wù)派遣單位簽訂業(yè)務(wù)合同，將相關(guān)人工成本費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣單位，同時(shí)獲得勞勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低增值稅稅負(fù)。此外還可探索將部分大量占用人力資源的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，如電話銀行服務(wù)、憑證裝訂或塑封，檔案管理等，將不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)人工成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為支付給對(duì)應(yīng)機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)用，以獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。農(nóng)村商業(yè)銀行在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)必須仔細(xì)研讀增值稅的稅收規(guī)則，只有通過(guò)充分掌握增值稅稅收的規(guī)則，才能夠把握稅收中存在的漏洞或者說(shuō)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間，通過(guò)分析稅收規(guī)則來(lái)進(jìn)行稅收籌劃是農(nóng)村商業(yè)稅收籌劃的重要手段。

四、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)不斷推進(jìn)增值稅稅制改革，在此環(huán)境下，國(guó)家為我國(guó)的增值稅改革提供了一系列的優(yōu)惠政策，為增值稅的籌劃提供了更大的空間。農(nóng)村商業(yè)銀行在我國(guó)商業(yè)銀行體系中也扮演著越來(lái)越重要的角色，增值稅成為了商業(yè)銀行追求自身利益的主要途徑也是必要手段。本文在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的要求下，提出了農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅稅收籌劃的一系列相關(guān)措施，包括利用納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃，利用稅率進(jìn)行增值稅稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃和利用合理的稅收抵扣政策進(jìn)行稅收籌劃等，希望通過(guò)這一系列的措施，增加我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的利潤(rùn)，促進(jìn)我國(guó)金融領(lǐng)域的迅速發(fā)展。

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