農村商業銀行增值稅稅收籌劃探析

賀貴姬

【摘要】隨著我國商業銀行的改革創新，農村商業銀行的利潤已經成為了我國國民經濟的重要來源之一，因此，對農村商業銀行的增值稅稅收籌劃進行探索有著重要的現實意義與理論。目前增值稅已經成為我國最大的流轉稅，其具有稅源廣泛，征收范圍大，且國家優惠政策多等特點，增值稅制度本身也存在著一些隱形的稅收優惠，這些對增值稅稅收的籌劃工作都提供了極大的空間，我國的農村商業銀行可以根據自身的實際情況作出判斷。

【關鍵詞】農村商業銀行 增值稅 稅收籌劃

一、引言

隨著我國金融領域的迅速發展，國家進一步加大了對商業銀行的深化改革，使得我國的商業銀行逐漸成為了金融領域中強大支柱。在本篇文章中，主要闡釋了我國增值稅稅收的環境以及稅收籌劃的相關概念。并在此基礎上，對稅收籌劃的概念及特點做了詳細的敘述，對我國農村商業銀行稅收環境做了具體分析。最后，在以上理論分析與現實分析的基礎上，提出了我國農村商業銀行增值稅的相關籌劃措施，希望筆者的這些想法能夠給讀者一些參考意見。

二、增值稅稅收環境分析與稅收籌劃的概念及特點

（一）我國農村商業銀行增值稅稅收籌劃的環境分析

增值稅、車船使用稅、城市維護建設稅和企業所得稅等是我國農村商業銀行的主要稅種，在這些稅種中，最為重要的稅種就是增值稅和企業所得稅，它們占據了農村商業銀行總體稅負的主要部分，是起著關鍵作用的主要稅種，據相關數據統計，兩者已占據90%的比例。自2016年5月1日起，我國實行全面“營改增”，將房地產和建筑業、金融服務業等行業納入營改增體系；作為繼分稅制改革后又一重大稅制改革，營改增實施對于農村商業銀行盈利水平、業務發展結構、稅收管理及業務流程等都有著重要的影響。目前來看，我國的稅收制度不斷完善，稅收相關政策的制定更加完善也更加具有嚴謹性，在稅收的征收管理上也更加的嚴格化，通過尋找政策漏洞來避稅的可能性也越來越小了，這就使得稅收籌劃成為一項更為重要的綜合性技能，它主要包含了稅收、企業管理和企業財務、會計等方方面面。在此大背景下，納稅人要正確地應用納稅籌劃的手段，在不違反法律規定的前提下，謀求自身的利益最大化。

（二）稅收籌劃的概念

稅收籌劃，也稱為稅務籌劃，就其本質特征來說，是納稅人（包括自然人、法人等）在遵守稅法的基本前提下，懷著正當的稅收意圖，并且采用一些符合法律規定與程序的方法與計劃，享受稅法中的一些優惠政策，從而達到減少稅負的目的。稅收籌劃包括事前、事中和事后等各個層面，但是最為重要的就是事前的規劃環節。稅收的籌劃可以分為轉嫁籌劃、避稅籌劃等各種類型與方法。就稅收的籌劃途徑而言，筆者通過研究大量文獻，總結出了兩種主要的籌劃途徑，一種是延長納稅的時間，這主要是指商業銀行通過延長納稅期，在相關政策的影響下，得到一筆政府的無息貸款。另一種方式是降低稅負，在制定稅收籌劃的方案時，會形成多種不同類型的方案，每一種方案都有著自己的特點與特色，可以在這些方案中選擇一種稅負最低的方案，從而降低稅收的成本，增加商業銀行的利潤。

（三）稅收籌劃的特點

稅收籌劃的合法性指的是稅收的籌劃必須是符合法律規范與法律程序的，是完全合理合法的。合法性除了有不違背法律的基本含義，還有實施國家政策所希望的行為這樣的隱性含義，稅收籌劃行為一般要積極響應國家號召，符合國家與社會的利益。選擇性指的是稅收籌劃最重要的環節即稅收規劃中，會產生一些各具特色的稅收方案，而稅收籌劃的一大特性就是在這些方案中進行選擇，最終確定一種最符合實際需要的，稅負最低的方案，節約稅收成本，增加農村商業銀行稅收收益。籌劃性，也就是說稅收的多少對于農村商業銀行來說是可以進行控制的因素，在真正的納稅行為實施以前，農村商業銀行可以根據各種稅收優惠政策，對整個稅收過程進行合理的控制，這就是稅收籌劃性的特點。

三、農村商業銀行增值稅稅收籌劃的方式

（一）利用納稅人的身份進行稅收籌劃

稅收的籌劃要遵循具體問題具體分析的原則，商業銀行在進行納稅籌劃時，對于不同的納稅人，要運用不同的納稅方法，要實施不同的納稅策略。總的來說，納稅人，就其納稅規模的角度分析，可以分為一般納稅人和小規模納稅人。從立法的意圖上來看，一般納稅人和小規模納稅人所需要承擔的納稅義務和稅收負擔是一致的。但是，在實際的征稅的過程中，為了管理的方便，一般按照經營規模劃分納稅人種類，兩者在稅率和征收率上都存在差異，兩者之間的稅負往往是不一致的，這就使得可以通過納稅人的身份，獲得一些稅收優惠。總的來說，增值稅在一般納稅人與小規模的納稅人之間采用的是區別對待的方式，因此，農村商業銀行在進行稅收籌劃時，要根據自身的實際需要，選擇適合自身發展規律的，能夠降低稅負，增加農村商業銀行收益的納稅人種類，遵循具體問題具體分析的原則。

（二）利用稅率進行增值稅稅收籌劃

我國農村商業銀行的增值稅稅收籌劃要符合國家標準與要求，而國家對于不同的對象、不同業務所征收的稅率是不同的，比如對于農村商業銀行取得的國債利息收入、地方政府債利息收入、國家助學貸款利息收入及農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放的小額貸款利息收入，免征增值稅，對于經營租賃2016年4月30日前的不動產，可選擇簡易計稅法，按5%的征收率計算繳納應納稅額。增值稅稅率的高低對我國農村商業銀行增值稅的籌劃是至關重要的，針對不同業務種類實行的稅率，農村商業銀行要做出符合該業務的具體的增值稅籌劃方式，從而達到少繳稅，甚至是不繳稅的效果，增加農村商業銀行的相關收益。如農村商業銀行一是可通過提高國家助學貸款、農戶小額貸款、國債及地方債投資、同業借款等享有免稅優惠政策業務的比重來調整業務布局。二是細化會計核算，在科目及賬戶層面區分應稅項目和免稅項目，以便充分享受稅收優惠政策；達到降低稅負的目的。

（三）利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

近年來，我國不斷推進增值稅改革，國家在此基礎上制定了一系列相關優惠政策，調整國家的經濟模式與產業結構。農村商業銀行首先要明確自己的的定位，明確自己在政府政策中所扮演的角色，并且要擁有較高的政策觀念，要充分了解國家有關農村商業銀行的稅收籌劃方面的相關政策，為增值稅稅收籌劃奠定好基礎。目前來看，國家在稅收領域的優惠政策主要包括地區優惠，環保優惠，行業優惠等各種類型，農村商業銀行作為我國金融領域的重要性行業，自然也享有國家較為充分的稅收優惠政策。如農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供的金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅；在我國中小商業銀行稅負過重的背景下，國家對我國中小商業銀行的發展也做了充分的政策支持，以促進我國整個金融領域的繁榮。

（四）通過分析稅收規則進行合理的稅收籌劃

通過分析稅收規則來進行合理的稅收籌劃也是農村商業銀行進行稅收籌劃的一種具體手段與方式。如在農村商業銀行的成本費用中，高額的人工成本占據很大比例，而以工資薪金形式支出的人工成本，不能進行進項抵扣，顯著增加農村商業銀行的增值稅稅負；基于此種現實，可根據農村商業銀行業務開展實際，將現有崗位人員中的前臺柜員、小貸經理等崗位員工，通過招錄派遣工的形式，代替正式員工。通過與勞務派遣單位簽訂業務合同，將相關人工成本費用支付給勞務派遣單位，同時獲得勞勞務派遣單位開具的可抵扣增值稅專用發票，從而獲得增值稅進項抵扣，降低增值稅稅負。此外還可探索將部分大量占用人力資源的業務進行外包，如電話銀行服務、憑證裝訂或塑封，檔案管理等，將不可抵扣進項稅的相關人工成本費用轉化為支付給對應機構的服務費用，以獲得相應的進項稅抵扣。農村商業銀行在進行稅收籌劃的同時必須仔細研讀增值稅的稅收規則，只有通過充分掌握增值稅稅收的規則，才能夠把握稅收中存在的漏洞或者說可以進行稅收籌劃的空間，通過分析稅收規則來進行稅收籌劃是農村商業稅收籌劃的重要手段。

四、結束語

近年來，我國不斷推進增值稅稅制改革，在此環境下，國家為我國的增值稅改革提供了一系列的優惠政策，為增值稅的籌劃提供了更大的空間。農村商業銀行在我國商業銀行體系中也扮演著越來越重要的角色，增值稅成為了商業銀行追求自身利益的主要途徑也是必要手段。本文在現實基礎的要求下，提出了農村商業銀行增值稅稅收籌劃的一系列相關措施，包括利用納稅人的身份進行稅收籌劃，利用稅率進行增值稅稅收籌劃，利用稅收優惠政策進行稅收籌劃和利用合理的稅收抵扣政策進行稅收籌劃等，希望通過這一系列的措施，增加我國農村商業銀行的利潤，促進我國金融領域的迅速發展。

參考文獻

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