淺析高等院校會計憑證稽核工作要點

程萍

【摘要】黨的十八大以來，全國各地進行了深入的反腐斗爭，在打擊腐敗的同時，又加快了建章立制，在經(jīng)濟管理中，更加注重對相關部門的審計工作，因而各單位也加強了經(jīng)濟工作中的制度建設和監(jiān)管工作，高校的稽核工作也更加重視起來。要作好高校財務的稽核工作，首要的是對會計憑證稽核，抓住要點，通過稽核找出問題，及時糾正，以達到高校內(nèi)部稽核的目的。

【關鍵詞】高校財務管理 會計憑證稽核 要點

高校會計稽核工作涉及面廣，但對會計憑證的稽核是稽核工作的基礎，是稽核工作最重要的組成部分。會計憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。兩種憑證因其來源和用途不同，稽核的重點也就不同。

一、對原始憑證的稽核要點

原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關經(jīng)濟責任的一種憑證。原始憑證是會計信息的主要來源，因此，對會計憑證的審核在會計工作流程中每個環(huán)節(jié)都要作的事。一個經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，直接經(jīng)辦人員取得原始憑證后，首先要交由部門領導審核，再到財務部門由制單的會計進行審核，分管領導最后審核。看似層層把關，應該不需要專門的稽核人員再次進行審核，但是，在實際工作中，往往會被外部審計部門審出問題。因此，稽核人員對會計憑證的審核，作為稽核工作的基礎。對原始憑證的審核問題往往出在憑據(jù)的真實性和準確性，這就是稽核工作的重點。

對原始憑證稽核的重點之一就是對憑證真實性的再次審核。這一工作對于財務人員來說是非常困難的。因為他們沒有直接參與該項經(jīng)濟活動，不知道具體情況，也無法判定其真實性。經(jīng)濟活動的真實性必須由部門負責人和分管領導負責，他們的職責主要是審核經(jīng)濟活動的真實性。稽核人員要審核經(jīng)濟活動的真實性，首先要了解相關領導，其次是通過以后的其它經(jīng)濟活動分析其真實性。稽核人員對每項經(jīng)濟活動都要在領導那兒去證實是不現(xiàn)實的，所以稽核人員只有通過以后的經(jīng)濟活動分析斷定以前的某個經(jīng)濟活動的真實性。例如汽車修理，前幾天報了大修，過幾天又是大修。這就存在問題，就可以向部門領導或分管領導進行了解，以證實其真實性。其次是原始憑證的準確性，這是現(xiàn)在稽核人員的日常工作，就是看原始憑證的票據(jù)是否符合財務規(guī)定，填寫是否齊全，數(shù)據(jù)是否準確等進行查驗。原始憑證雖然經(jīng)過了幾道關口，但稽核人員在復核時還是會發(fā)現(xiàn)一些問題。

稽核人員對原始憑證的復核，主要應該放在真實性和準確性上，重點放在真實性。稽核工作不是日常的會計工作，以找問題為出發(fā)點，平時收集其他高校好的管理經(jīng)驗，多向主管領導反應存在的問題，通過建章立制，分工負責，各行其責。對存在問題的部門要及時向主管領導反應，這樣才能起到防微杜漸的作用。

二、對記賬憑證的稽核要點

記賬憑證，又稱記賬憑單，或分錄憑單，是指財會部門根據(jù)審核確認無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制、記載經(jīng)濟業(yè)務的簡要內(nèi)容，確認會計分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會計憑證。記賬憑證的主要作用在于對原始憑證進行分類、整理，按照復式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。

記賬憑證的基本內(nèi)容有：一是記賬憑證的名稱；二是填制記賬憑證的日期；三是記賬憑證的編號；四是經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；五是經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；六是經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；七是記賬標記；八是所附原始憑證張；九是會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。

對記賬憑證的基本要求是：第一，記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。第二，記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。第三，記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。第四，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。第五，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。第六，填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。第七，記賬憑證填制完成經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

懂得記賬憑證的基本內(nèi)容和基本要求，是稽核人員對記賬憑證進行稽核的基礎。但重點要放在對附件與記賬憑證填寫的內(nèi)容是否完全相同，記賬憑證對經(jīng)濟業(yè)務所涉及會計科目及其記賬方向處理是否符合要求。其它事項雖然沒這兩項重要，但還是要進行認真的復核。對附件與記賬憑證填寫的內(nèi)容是否完全相同，包括附件的數(shù)量相同、票據(jù)相同等。在稽核復查過程中，往往會發(fā)現(xiàn)附件的張數(shù)與記賬憑證所記載的不相符合，有的多了，有的少了。這就是問題。還有的摘要記載的內(nèi)容與附件票據(jù)不符合。在外部審計過程中，就有發(fā)現(xiàn)把原來記載的是餐飲發(fā)票變成了煙酒發(fā)票等問題。其次是復核記賬憑證對經(jīng)濟業(yè)務所涉及會計科目及其記賬方向處理是否符合要求，對于這一點，往往在外部審計時非常容易被發(fā)現(xiàn)，這主要與業(yè)務的熟練程度有關。稽核人員一般都是單位會計人員中業(yè)務最熟悉的人擔任，因而在這方面容易發(fā)現(xiàn)問題。

綜上所述，高校內(nèi)部的稽核人員，對會計憑證的稽核復查，是稽核人員的日常工作，在工作中，只要抓住重點，就不難發(fā)現(xiàn)問題。發(fā)現(xiàn)問題后通過及時糾正，就能夠讓單位會計工作達到法律、法規(guī)、政策及相關部門的要求，才能經(jīng)得起外部的審計。

參與文獻

[1]會計基礎工作規(guī)范培訓教材[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，1998，3.

[2]郭冬梅.淺談原始憑證的審核[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2009，（15）.