淺析高等院校會計(jì)憑證稽核工作要點(diǎn)

程萍

【摘要】黨的十八大以來，全國各地進(jìn)行了深入的反腐斗爭，在打擊腐敗的同時(shí)，又加快了建章立制，在經(jīng)濟(jì)管理中，更加注重對相關(guān)部門的審計(jì)工作，因而各單位也加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)工作中的制度建設(shè)和監(jiān)管工作，高校的稽核工作也更加重視起來。要作好高校財(cái)務(wù)的稽核工作，首要的是對會計(jì)憑證稽核，抓住要點(diǎn)，通過稽核找出問題，及時(shí)糾正，以達(dá)到高校內(nèi)部稽核的目的。

【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)管理 會計(jì)憑證稽核 要點(diǎn)

高校會計(jì)稽核工作涉及面廣，但對會計(jì)憑證的稽核是稽核工作的基礎(chǔ)，是稽核工作最重要的組成部分。會計(jì)憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明。會計(jì)憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。兩種憑證因其來源和用途不同，稽核的重點(diǎn)也就不同。

一、對原始憑證的稽核要點(diǎn)

原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑證。原始憑證是會計(jì)信息的主要來源，因此，對會計(jì)憑證的審核在會計(jì)工作流程中每個(gè)環(huán)節(jié)都要作的事。一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，直接經(jīng)辦人員取得原始憑證后，首先要交由部門領(lǐng)導(dǎo)審核，再到財(cái)務(wù)部門由制單的會計(jì)進(jìn)行審核，分管領(lǐng)導(dǎo)最后審核。看似層層把關(guān)，應(yīng)該不需要專門的稽核人員再次進(jìn)行審核，但是，在實(shí)際工作中，往往會被外部審計(jì)部門審出問題。因此，稽核人員對會計(jì)憑證的審核，作為稽核工作的基礎(chǔ)。對原始憑證的審核問題往往出在憑據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這就是稽核工作的重點(diǎn)。

對原始憑證稽核的重點(diǎn)之一就是對憑證真實(shí)性的再次審核。這一工作對于財(cái)務(wù)人員來說是非常困難的。因?yàn)樗麄儧]有直接參與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不知道具體情況，也無法判定其真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性必須由部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，他們的職責(zé)主要是審核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。稽核人員要審核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，首先要了解相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，其次是通過以后的其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析其真實(shí)性。稽核人員對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要在領(lǐng)導(dǎo)那兒去證實(shí)是不現(xiàn)實(shí)的，所以稽核人員只有通過以后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析斷定以前的某個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。例如汽車修理，前幾天報(bào)了大修，過幾天又是大修。這就存在問題，就可以向部門領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了解，以證實(shí)其真實(shí)性。其次是原始憑證的準(zhǔn)確性，這是現(xiàn)在稽核人員的日常工作，就是看原始憑證的票據(jù)是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，填寫是否齊全，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確等進(jìn)行查驗(yàn)。原始憑證雖然經(jīng)過了幾道關(guān)口，但稽核人員在復(fù)核時(shí)還是會發(fā)現(xiàn)一些問題。

稽核人員對原始憑證的復(fù)核，主要應(yīng)該放在真實(shí)性和準(zhǔn)確性上，重點(diǎn)放在真實(shí)性。稽核工作不是日常的會計(jì)工作，以找問題為出發(fā)點(diǎn)，平時(shí)收集其他高校好的管理經(jīng)驗(yàn)，多向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)存在的問題，通過建章立制，分工負(fù)責(zé)，各行其責(zé)。對存在問題的部門要及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)，這樣才能起到防微杜漸的作用。

二、對記賬憑證的稽核要點(diǎn)

記賬憑證，又稱記賬憑單，或分錄憑單，是指財(cái)會部門根據(jù)審核確認(rèn)無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容，確認(rèn)會計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會計(jì)憑證。記賬憑證的主要作用在于對原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會計(jì)科目，編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。

記賬憑證的基本內(nèi)容有：一是記賬憑證的名稱；二是填制記賬憑證的日期；三是記賬憑證的編號；四是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；五是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；七是記賬標(biāo)記；八是所附原始憑證張；九是會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。

對記賬憑證的基本要求是：第一，記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。第二，記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。第三，記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。第四，記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。第五，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。第六，填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。第七，記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

懂得記賬憑證的基本內(nèi)容和基本要求，是稽核人員對記賬憑證進(jìn)行稽核的基礎(chǔ)。但重點(diǎn)要放在對附件與記賬憑證填寫的內(nèi)容是否完全相同，記賬憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及會計(jì)科目及其記賬方向處理是否符合要求。其它事項(xiàng)雖然沒這兩項(xiàng)重要，但還是要進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核。對附件與記賬憑證填寫的內(nèi)容是否完全相同，包括附件的數(shù)量相同、票據(jù)相同等。在稽核復(fù)查過程中，往往會發(fā)現(xiàn)附件的張數(shù)與記賬憑證所記載的不相符合，有的多了，有的少了。這就是問題。還有的摘要記載的內(nèi)容與附件票據(jù)不符合。在外部審計(jì)過程中，就有發(fā)現(xiàn)把原來記載的是餐飲發(fā)票變成了煙酒發(fā)票等問題。其次是復(fù)核記賬憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及會計(jì)科目及其記賬方向處理是否符合要求，對于這一點(diǎn)，往往在外部審計(jì)時(shí)非常容易被發(fā)現(xiàn)，這主要與業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)。稽核人員一般都是單位會計(jì)人員中業(yè)務(wù)最熟悉的人擔(dān)任，因而在這方面容易發(fā)現(xiàn)問題。

綜上所述，高校內(nèi)部的稽核人員，對會計(jì)憑證的稽核復(fù)查，是稽核人員的日常工作，在工作中，只要抓住重點(diǎn)，就不難發(fā)現(xiàn)問題。發(fā)現(xiàn)問題后通過及時(shí)糾正，就能夠讓單位會計(jì)工作達(dá)到法律、法規(guī)、政策及相關(guān)部門的要求，才能經(jīng)得起外部的審計(jì)。

參與文獻(xiàn)

[1]會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1998，3.

[2]郭冬梅.淺談原始憑證的審核[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009，（15）.