淺析高等院校會計憑證稽核工作要點

程萍

【摘要】黨的十八大以來，全國各地進行了深入的反腐斗爭，在打擊腐敗的同時，又加快了建章立制，在經濟管理中，更加注重對相關部門的審計工作，因而各單位也加強了經濟工作中的制度建設和監管工作，高校的稽核工作也更加重視起來。要作好高校財務的稽核工作，首要的是對會計憑證稽核，抓住要點，通過稽核找出問題，及時糾正，以達到高校內部稽核的目的。

【關鍵詞】高校財務管理 會計憑證稽核 要點

高校會計稽核工作涉及面廣，但對會計憑證的稽核是稽核工作的基礎，是稽核工作最重要的組成部分。會計憑證是具有一定格式、用以記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。兩種憑證因其來源和用途不同，稽核的重點也就不同。

一、對原始憑證的稽核要點

原始憑證，亦稱單據，是在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業務已經發生或其完成情況并明確有關經濟責任的一種憑證。原始憑證是會計信息的主要來源，因此，對會計憑證的審核在會計工作流程中每個環節都要作的事。一個經濟業務發生后，直接經辦人員取得原始憑證后，首先要交由部門領導審核，再到財務部門由制單的會計進行審核，分管領導最后審核。看似層層把關，應該不需要專門的稽核人員再次進行審核，但是，在實際工作中，往往會被外部審計部門審出問題。因此，稽核人員對會計憑證的審核，作為稽核工作的基礎。對原始憑證的審核問題往往出在憑據的真實性和準確性，這就是稽核工作的重點。

對原始憑證稽核的重點之一就是對憑證真實性的再次審核。這一工作對于財務人員來說是非常困難的。因為他們沒有直接參與該項經濟活動，不知道具體情況，也無法判定其真實性。經濟活動的真實性必須由部門負責人和分管領導負責，他們的職責主要是審核經濟活動的真實性。稽核人員要審核經濟活動的真實性，首先要了解相關領導，其次是通過以后的其它經濟活動分析其真實性。稽核人員對每項經濟活動都要在領導那兒去證實是不現實的，所以稽核人員只有通過以后的經濟活動分析斷定以前的某個經濟活動的真實性。例如汽車修理，前幾天報了大修，過幾天又是大修。這就存在問題，就可以向部門領導或分管領導進行了解，以證實其真實性。其次是原始憑證的準確性，這是現在稽核人員的日常工作，就是看原始憑證的票據是否符合財務規定，填寫是否齊全，數據是否準確等進行查驗。原始憑證雖然經過了幾道關口，但稽核人員在復核時還是會發現一些問題。

稽核人員對原始憑證的復核，主要應該放在真實性和準確性上，重點放在真實性。稽核工作不是日常的會計工作，以找問題為出發點，平時收集其他高校好的管理經驗，多向主管領導反應存在的問題，通過建章立制，分工負責，各行其責。對存在問題的部門要及時向主管領導反應，這樣才能起到防微杜漸的作用。

二、對記賬憑證的稽核要點

記賬憑證，又稱記賬憑單，或分錄憑單，是指財會部門根據審核確認無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制、記載經濟業務的簡要內容，確認會計分錄，作為記賬直接依據的一種會計憑證。記賬憑證的主要作用在于對原始憑證進行分類、整理，按照復式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據以登記賬簿。

記賬憑證的基本內容有：一是記賬憑證的名稱；二是填制記賬憑證的日期；三是記賬憑證的編號；四是經濟業務事項的內容摘要；五是經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；六是經濟業務事項的金額；七是記賬標記；八是所附原始憑證張；九是會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。

對記賬憑證的基本要求是：第一，記賬憑證各項內容必須完整。第二，記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。第三，記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。第四，記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。第五，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。第六，填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字、調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。第七，記賬憑證填制完成經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

懂得記賬憑證的基本內容和基本要求，是稽核人員對記賬憑證進行稽核的基礎。但重點要放在對附件與記賬憑證填寫的內容是否完全相同，記賬憑證對經濟業務所涉及會計科目及其記賬方向處理是否符合要求。其它事項雖然沒這兩項重要，但還是要進行認真的復核。對附件與記賬憑證填寫的內容是否完全相同，包括附件的數量相同、票據相同等。在稽核復查過程中，往往會發現附件的張數與記賬憑證所記載的不相符合，有的多了，有的少了。這就是問題。還有的摘要記載的內容與附件票據不符合。在外部審計過程中，就有發現把原來記載的是餐飲發票變成了煙酒發票等問題。其次是復核記賬憑證對經濟業務所涉及會計科目及其記賬方向處理是否符合要求，對于這一點，往往在外部審計時非常容易被發現，這主要與業務的熟練程度有關。稽核人員一般都是單位會計人員中業務最熟悉的人擔任，因而在這方面容易發現問題。

綜上所述，高校內部的稽核人員，對會計憑證的稽核復查，是稽核人員的日常工作，在工作中，只要抓住重點，就不難發現問題。發現問題后通過及時糾正，就能夠讓單位會計工作達到法律、法規、政策及相關部門的要求，才能經得起外部的審計。

參與文獻

[1]會計基礎工作規范培訓教材[M].北京：經濟科學出版社，1998，3.

[2]郭冬梅.淺談原始憑證的審核[J].科技情報開發與經濟，2009，（15）.