PPP模式下全生命周期財(cái)稅解析

孫訓(xùn)

【摘要】由于PPP模式的實(shí)施，有效推動(dòng)了國(guó)內(nèi)供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革進(jìn)程，是國(guó)家財(cái)政部以及發(fā)改委大力支持的模式之一，因此社會(huì)各界一直在對(duì)該模式進(jìn)行著研究與分析，并加大了對(duì)該模式實(shí)施中財(cái)務(wù)以及稅務(wù)管理的探究力度。本文也將通過(guò)對(duì) PPP模式相關(guān)內(nèi)容的介紹，對(duì)該模式下的全生命周期財(cái)稅展開(kāi)全面分析，期望能夠?qū)?guó)內(nèi)財(cái)稅管理工作開(kāi)展提供一定啟示。

【關(guān)鍵詞】模式特征 PPP模式 稅務(wù)分析 財(cái)務(wù)管理

PPP模式會(huì)通過(guò)社會(huì)資本與地方政府的相互合作，為社會(huì)提供公共服務(wù)與產(chǎn)品。兩者之間的合作關(guān)系會(huì)以特許經(jīng)營(yíng)授權(quán)為前提，共同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及利益共享，并會(huì)通過(guò)對(duì)激勵(lì)約束以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的運(yùn)用，對(duì)雙方優(yōu)勢(shì)進(jìn)行充分發(fā)揮，以對(duì)服務(wù)以及產(chǎn)品供給效率與質(zhì)量進(jìn)行保障。為對(duì)該模式下的財(cái)務(wù)與稅務(wù)展開(kāi)全面分析，我們首先應(yīng)對(duì)該模式特征以及發(fā)展歷程等內(nèi)容進(jìn)行明確。

一、PPP模式相關(guān)內(nèi)容概述

（一）1PPP模式特征

該模式特征主要體現(xiàn)為兩點(diǎn)：第一，政企合作。政府會(huì)與社會(huì)資本進(jìn)行合作，確立伙伴關(guān)系，并會(huì)確定共同目標(biāo)，政府會(huì)利用該目標(biāo)為公共進(jìn)行服務(wù)，而企業(yè)也會(huì)在追求目標(biāo)的過(guò)程中獲得相應(yīng)利益；第二，利益分享。政府可以通過(guò)與企業(yè)進(jìn)行合作的方式，對(duì)企業(yè)利益獲取進(jìn)行監(jiān)控與調(diào)節(jié)，防止出現(xiàn)不正當(dāng)利益獲取的狀況，確保可以向社會(huì)進(jìn)行公共產(chǎn)品分享的同時(shí)，為企業(yè)投資回報(bào)穩(wěn)定性進(jìn)行保證[1]。

（二）模式發(fā)展歷程

以其在國(guó)內(nèi)的發(fā)展歷程為例。相比于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，PPP模式在國(guó)內(nèi)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，其是在2014年由財(cái)務(wù)部首次提出的[2]。財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)在PPP模式培訓(xùn)班中，就該模式推廣原因、任務(wù)以及途徑進(jìn)行了全面分析，由此PPP模式開(kāi)始在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域以及層面開(kāi)始得到廣泛運(yùn)用。

二、PPP模式下全生命周期財(cái)稅解析

（一）財(cái)務(wù)管理方面

由于PPP項(xiàng)目相對(duì)較為復(fù)雜，因此傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)不再適用，需要進(jìn)行不斷更新與加強(qiáng)，以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理以及經(jīng)濟(jì)效益水平進(jìn)行保證。

1.實(shí)施全面預(yù)算管理。在PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)需要通過(guò)進(jìn)行全面預(yù)算管理的方式，做好項(xiàng)目成本控制以及投資前期準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)人員需要對(duì)項(xiàng)目所需費(fèi)用、收入以及稅金等內(nèi)容進(jìn)行全方面考量，并要以此為依據(jù)展開(kāi)全面預(yù)算管理工作，以對(duì)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)控制以及組織效果進(jìn)行保證。財(cái)務(wù)人員需要將成本管理工作，落實(shí)在項(xiàng)目全生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并要通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本法的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)成本的有效分解，以做好成本落實(shí)控制工作，確保整體項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理質(zhì)量可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。雖然PPP模式具有諸多優(yōu)勢(shì)，但其實(shí)施仍然伴隨著一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，其中以風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制制定不當(dāng)最為突出。所以需要對(duì)分擔(dān)機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)與完善，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。在具體完善過(guò)程中：首先，政府要對(duì)自身在PPP模式中的定位進(jìn)行調(diào)整，要從公共產(chǎn)品提供者逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目監(jiān)督者以及合作者，并要嚴(yán)格按照合同契約內(nèi)容，與企業(yè)一起共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)；其次，企業(yè)也要對(duì)自身合作者意識(shí)進(jìn)行提升，要減少自身對(duì)于政府的依賴，積極對(duì)各項(xiàng)責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，并與政府做好公司利益邊界劃分，以對(duì)雙方所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行合理規(guī)劃與明確，建立起科學(xué)的協(xié)商制度，從而為項(xiàng)目運(yùn)作持續(xù)性提供可靠保障；最后要按照風(fēng)險(xiǎn)化解效率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制制定，并要對(duì)項(xiàng)目所屬權(quán)進(jìn)行合理分配，要通過(guò)此種方式對(duì)合作雙方機(jī)制遵循質(zhì)量進(jìn)行保證，以做好財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管控工作[3]。

（二）稅務(wù)分析方面

在PPP模式全生命周期，稅務(wù)成本會(huì)在各個(gè)環(huán)節(jié)中得到體現(xiàn)，會(huì)對(duì)項(xiàng)目投資回報(bào)、盈利性以及運(yùn)作方式等，都產(chǎn)生一定程度的影響。但因?yàn)镻PP模式所涉及的稅種相對(duì)較為復(fù)雜，且在營(yíng)改增制度落實(shí)之后出現(xiàn)了稅務(wù)分析變得更加復(fù)雜的情況，所以對(duì)稅務(wù)成本進(jìn)行分析與研究，有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。筆者在此，將重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)兩部分稅務(wù)成本展開(kāi)深度探討。

在項(xiàng)目成立階段，項(xiàng)目公司可以按照自身實(shí)際需求，對(duì)新設(shè)以及沿用原有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目公司股權(quán)方式進(jìn)行選擇，要會(huì)按照股權(quán)方式對(duì)稅務(wù)成本進(jìn)行計(jì)算。例如在對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，投資方可以按照資產(chǎn)作價(jià)出資數(shù)額對(duì)增值稅繳納數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，但需要注意的是，如果作價(jià)出現(xiàn)過(guò)高的情況，則要將高出部分歸入到企業(yè)所得稅之中，以做好稅務(wù)成本計(jì)算。

在項(xiàng)目建設(shè)階段，由于PPP項(xiàng)目建設(shè)與其他建筑行業(yè)所涉稅務(wù)基本相同，所以該項(xiàng)目建設(shè)的支出，也應(yīng)通過(guò)對(duì)相應(yīng)法律法規(guī)的合理運(yùn)用，要通過(guò)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的利用，完成相應(yīng)稅款抵扣。但需要注意的是，貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，均不屬于可以抵扣的內(nèi)容，需要分別進(jìn)行計(jì)算與核對(duì)，以制定出最佳的抵扣與納稅方案。在營(yíng)改增制度實(shí)施之后，建筑行業(yè)增值稅被調(diào)整為11%，企業(yè)如果沒(méi)有得到一定數(shù)量的進(jìn)項(xiàng)稅，就會(huì)直接增加自身稅負(fù)，所以在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，需要做好進(jìn)項(xiàng)稅拓展，要通過(guò)選擇有開(kāi)具專用增值稅發(fā)票供應(yīng)商或者其他方式，對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額進(jìn)行增加，以對(duì)企業(yè)納稅壓力進(jìn)行有效緩解。

在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，首先要對(duì)運(yùn)營(yíng)收入納稅問(wèn)題進(jìn)行處理，要按照收入類型及其具體收入金額，對(duì)合同各方需要擔(dān)負(fù)的稅款進(jìn)行分配，要盡量減少使用財(cái)政資金對(duì)稅款進(jìn)行補(bǔ)貼，要在獲得使用者付費(fèi)之后，按照服務(wù)使用以及銷售貨物等因素，完成對(duì)具體稅款稅額的計(jì)算；其次處理好項(xiàng)目分紅納稅問(wèn)題，要按照項(xiàng)目公司內(nèi)部章程，科學(xué)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配，確保可以在獲得利潤(rùn)之后，直接向有關(guān)部門進(jìn)行股息派發(fā)，而此部分都屬于免稅內(nèi)容，所以不需要進(jìn)行納稅；最后要對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理運(yùn)用。該項(xiàng)目中所涉及的優(yōu)惠政策，主要有三種：第一，與資源綜合利用產(chǎn)品相符的項(xiàng)目；第二，滿足節(jié)能節(jié)水以及環(huán)境保護(hù)等條件的項(xiàng)目；第三，符合安全生產(chǎn)專用以及節(jié)能節(jié)水條件的固定資產(chǎn)，這些項(xiàng)目均可以享受一定比例的優(yōu)惠。同時(shí)，在進(jìn)行項(xiàng)目移交時(shí)，要在完成金融資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷之后，根據(jù)資產(chǎn)清單完成相應(yīng)的項(xiàng)目移交任務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文對(duì)PPP模式相關(guān)內(nèi)容的論述，使我們對(duì)該模式以及模式全生命周期中的財(cái)稅情況有了進(jìn)一步的認(rèn)知，政府與企業(yè)要認(rèn)識(shí)到該模式實(shí)施的重要意義與必要性，要在實(shí)踐過(guò)程中不斷對(duì)財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)分析方式進(jìn)行總結(jié)，要通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理、構(gòu)建分擔(dān)機(jī)制以及解決項(xiàng)目分紅納稅問(wèn)題等手段，切實(shí)提升各項(xiàng)財(cái)稅工作開(kāi)展質(zhì)量，確保PPP模式作用可以得到充分發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)政府與合作企業(yè)的共贏，確保能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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