個稅改革關(guān)鍵期：如何將消極納稅變積極

【摘要】個稅改革漸入佳境，無論是政府還是民眾都十分關(guān)切，最近個稅討論頗為熱烈，新一輪個稅改革如何更好地貼近民生，引起較大反響。日前召開的兩會和十三屆全國人大會議，財政部長肖捷及副部長史耀武、胡靜林對此次財稅改革和財政工作做出具體回應(yīng)，表達(dá)了對社會各界的關(guān)切。可見個稅改革勢在必行。那么我國目前實施的個人所得稅制度到底哪些需要改革，筆者擬借鑒專業(yè)人士的分析，并結(jié)合我國居民收入與消費的現(xiàn)狀，談?wù)勛约旱淖疽姟?/p>

【關(guān)鍵詞】個人所得稅改革 稅制 征管體系

我國的經(jīng)濟在不斷發(fā)展，不斷繁榮，我國國民的生活水平在不斷提高，蒸蒸日上，在國家和大眾的共同努力下，我國的經(jīng)濟社會又一次步入了嶄新的時期，新的時代注定迎來新的問題，隨之而來的是人們在取得收入的方式與途徑上逐漸復(fù)雜化和多樣化，消費水平與關(guān)注點也在慢慢變化。同時，這種消費收入趨勢勢必會給稅務(wù)部門增加重?fù)?dān)，尤其在對個人所得稅的征管上。一直以來，國家財政的舉措緊緊圍繞著經(jīng)濟的動向，更關(guān)注著民生，此前的“營改增”為代表的間接稅改革就是一項重要舉措，而以個人所得稅為代表的直接稅改革更吸引社會各界的眼球，正如2017年十二屆全國人大五次會議上，財政部長肖捷在答記者問時提到：個人所得稅改革涉及到千家萬戶，關(guān)系到每個納稅人的切身利益。的確，對于個人所得稅而言，它是對民生最直接的反映，國家在每一次調(diào)整稅制時要考慮多重因素的變動，GDP、基尼系數(shù)，尤其是國民的收入與消費水平，進而做到對整個國家的宏觀調(diào)控。

一、對比城鄉(xiāng)消費收入，貧富差距依然存在

改革開放初期到1993年之前，我國處在經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，為了使經(jīng)濟能夠得到快速發(fā)展，我國鼓勵一部分地區(qū)和一部分人先富起來，這一政策成功的打破了計劃經(jīng)濟制度束縛的枷鎖，形成了合理的收入分配差距，這對國家經(jīng)濟的發(fā)展起到正向促進的作用。而對于稅收來說，為了服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展初期的種種政策，為了助力經(jīng)濟發(fā)展，個人所得稅制度自然而然地更側(cè)重于效率，無疑加大了收入的差距。1993年開始，我國開始倡導(dǎo)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的收入分配方式，使收入差距控制在一個合理的范圍內(nèi)。[1]盡管稅收制度也在相應(yīng)地變化著，但個稅制度一直沒有得到更好的完善，在實施過程當(dāng)中，我國的個人所得稅征收對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用，效果差強人意，這使個人所得稅的正向調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮受到阻礙和社會的質(zhì)疑。（如圖1.1 1.2）

從稅收對象來說，據(jù)統(tǒng)計，美國富有公民為國家貢獻(xiàn)了70%左右的個人所得稅，中間階層雖占比很大，但僅為國家貢獻(xiàn)了不到10%的個稅[2]。對比我國，工薪階層同樣占據(jù)了很大比例，卻貢獻(xiàn)了60%以上的個人所得稅，但這也不排除有我國人口基數(shù)大的原因；與之相反，富有人群收入高，來源廣，并且由于他們扮演的特殊角色，在享有國家更多政策優(yōu)惠的同時，通過合理避稅等手段，來減輕稅負(fù)，甚至出現(xiàn)很多企業(yè)家只拿“一元年薪”的情況。這種差距將會使貧富差距越來越懸殊，所以此次改革要在注重效率的同時，更看重公平，要大大提高富人繳納個人所得稅的比例，一方面，通過調(diào)整稅制，對富人有進一步的約束作用。另一方面要提高征管水平，強化對富人個人所得稅的征管力度，并且應(yīng)效仿其他國家適當(dāng)加大違法成本，對被查處的偷稅漏稅的納稅人依情節(jié)進行不同程度的處罰。

二、偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮，稅收征管亟待改善

上面說到要加大對富人的征管力度，實際上，需要加大的也不止這一部分人。除了合理避稅以外，偷稅漏稅也大有人在且更加難以把控，持續(xù)下去對社會造成極為不良的影響，阻礙精神文明建設(shè)。所以在稅制和征管方面要充分考慮各個階層的具體情況，拿出更為合理的方案。

筆者認(rèn)為，稅收現(xiàn)狀處在消極狀態(tài)，要追根溯源，要將納稅人的消極轉(zhuǎn)為積極要考慮以下幾個方面。首先，表層原因與國家的征管制度不可分割，這是此類現(xiàn)象的推手，作為稅收體系的最后一關(guān)，“嚴(yán)把關(guān)”做得不夠到位，讓納稅人有機可乘，屢試不爽。國家作為最終的監(jiān)管者，要出臺更適合的出發(fā)政策，對各階層采取不同的處罰措施，總體上加大力度。每個稅收監(jiān)管部門之間也要互相配合，對于在稅收上出現(xiàn)的問題，及時交流，及時上報，盡早解決。其次，企業(yè)作為個人所得稅的間接執(zhí)行人，處在中間地位，要依法履行代扣代繳義務(wù)，是納稅自然人與國家政府之間重要的紐帶，絕大多數(shù)納稅人的個人所得稅都要通過所在單位、企業(yè)集中繳納。這中間，很容易出現(xiàn)漏洞，比如在員工工資單上弄虛作假、再應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目上進行混淆、將工資收入用各種可抵扣支出代替，等等。基本思路就是增加稅前扣除項目和使應(yīng)稅工資部分降低到起征點以下，減少員工的納稅支出。在這一層面上考慮，不僅要提高對各企業(yè)的監(jiān)察力度和處罰力度，還要進一步完善針對企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)上的立法內(nèi)容，使企業(yè)更加明確自身的社會責(zé)任以及違反的后果。最后究其根本，個人所得稅是面向個人征收，除了企業(yè)幫助代扣代繳，還有很大一部分沒有企業(yè)這一中間環(huán)節(jié)，也就缺失了一層監(jiān)察，導(dǎo)致國家對很多個人沒有實行有效的征收。另外，我國國民自主納稅意識不強，沒有稅收文化的底蘊。目前我國對個人征稅也僅僅停留在人工征收上，沒有系統(tǒng)的實現(xiàn)電子征收等模式，且綜合我國國情，短時間內(nèi)也無法實現(xiàn)。這就需要從公民稅收素質(zhì)教育上入手，爭取大面積普及稅收法律，增強公民的稅收責(zé)任感，培養(yǎng)我國稅收文化。總之，導(dǎo)致偷稅漏稅的原因諸多，由表象到根本，所以解決起來要由內(nèi)而外，循序漸進，爭取達(dá)到公平穩(wěn)定的稅收體系。

三、稅制改革：稅率、稅收模式、稅前扣除齊頭并進

筆者以上由目前征稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題進行深層分析，并提出粗淺建議。深究造成以上問題的原因無疑是如今這個時代，人民的物質(zhì)文化需求提升了，從消費角度上講，消費者越來越注重品質(zhì)，在對消費提出更高要求的同時，收入分配沒有達(dá)到理想效果，導(dǎo)致入不敷出的現(xiàn)象，這時再要求公民繳納個人所得稅，自然變得消極和難以順利推進。這就要求國家稅收機關(guān)如果單單從征管上下手去解決，往往差強人意，與征管水平相互配合調(diào)整的應(yīng)該是稅制，這里從三點分析：

（一）稅率：適當(dāng)降低邊際稅率，緩解公民生活壓力

提到稅率，可以用拉弗曲線來參考說明稅率制定的合理性[3]，如圖3.1：

拉弗曲線從政府的稅收總收入角度出發(fā)，說明了稅收與稅率之間的變化關(guān)系。很明顯，當(dāng)政府稅收達(dá)到最大值時，相應(yīng)稅率也是唯一最佳的，但在實際應(yīng)用中這一稅率很難準(zhǔn)確地把握，所以只要達(dá)到在最佳稅率附近運動，那對稅收收入就是有利的。另外，如果政府的稅率制定過高，不僅會挫傷人們納稅的積極性，也會影響生產(chǎn)過程中的效率，導(dǎo)致經(jīng)濟下滑等更嚴(yán)重的后果。對于個人所得稅來說，更為貼合這一規(guī)律，雖然據(jù)統(tǒng)計個人所得稅占稅收總收入的比重并不是很大，但因為個稅征收對象基數(shù)龐大，若稅率不合理，造成的是社會基層生產(chǎn)者帶來的負(fù)面影響，也不利于我國經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。和稅率相適應(yīng)的還有起征點，適當(dāng)調(diào)高起征點是必要的，這一點毋庸置疑，但具體講起征點調(diào)高至多少值得商榷。

（二）稅收模式：面向家庭征稅，考慮分類與綜合相結(jié)合

我國對個人所得稅的征收一直面向個人，沒有很好地結(jié)合個體差異，造成了不均衡的結(jié)果。舉個例子來說，如王某在一線城市生活，年薪30萬，妻子亡故，一個兒子上大學(xué)，還有自己和妻子雙方的父母需要贍養(yǎng)，老人難免身體不好，一年四位老人在無大疾病的情況下，每年也需要支付大量醫(yī)療方面的費用。那么如果王某正常繳納個人所得稅，繳納出去的部分會對這個家庭造成不小的影響。類似這樣的情況還有很多，這是不可避免的，如果正常的生活水平保證不了，勢必會影響人民幸福和國家安定。

另外，我國一直以來采用分類稅制，針對不同類型的收入采用相應(yīng)稅率進行征收，這樣做的好處在于便于國家稅收機關(guān)進行監(jiān)管，同時也有很大缺陷，沒有考慮到一些人的實際情況。比如，劉某因自身原因，一年只工作六個月，而這六個月他要依法正常交稅，但平均到每個月之后，他的工資水平在起征點之下，對于劉某來說有失公平；再比如，張某經(jīng)常會取得一些勞務(wù)報酬或是稿酬，但其實它本身的工資不高，如果按分類原則計征，恐怕會有較高的稅負(fù)。所以在稅收模式上，首先建議以家庭為單位繳納個人所得稅，當(dāng)然這樣做也要有有效的系統(tǒng)進行配合。其次，可以考慮按年計征個稅，當(dāng)然要考慮大多數(shù)人的利益進行判斷。最后，實行分類與綜合之相結(jié)合的稅收模式，將一些收入同工資薪金一同計征有利于更好地解決每個家庭的實際問題，這一點同上面提到的按家庭計征、按年計征出發(fā)點是相同的[4]。

（三）稅前扣除：結(jié)合國家政策，適當(dāng)增加專項扣除

稅收問題不僅關(guān)乎社會經(jīng)濟發(fā)展進程，還與人口、教育、文化、醫(yī)療、養(yǎng)老、等諸多社會問題息息相關(guān)，毫不夸張的說稱得上是牽一發(fā)而動全身。比如近兩年，國家為調(diào)節(jié)人口，開放了二胎政策，據(jù)調(diào)查并沒有太多家庭考慮生二胎，尤其是工薪階層。因為一個家庭撫養(yǎng)孩子的支出太大，除了平時的衣食住行，占取更大比例的是教育支出。再比如，現(xiàn)在社會中的工薪階層有很大一部分是獨生子女，且雙親基本也健在，那么一個家庭除了要支付孩子的教育費用，還要考慮父母的養(yǎng)老問題。但我國在征收個人所得稅時沒有考慮納稅人這方面的負(fù)擔(dān)，而扣稅之后的工資薪金主要都用來進行教育支出和養(yǎng)老支出，可見納稅人生活的壓力。此外，城鎮(zhèn)人口逐年增加，不可避開的是買房問題，很多工薪階層都選擇貸款買房，那么每個月還要拿出一部分薪水去還房貸和利息，那么生活水平和質(zhì)量自然也就下降了，由此也就出現(xiàn)了上文的偷稅漏稅現(xiàn)象。所以誰該要充分體察人民疾苦，合理增加是前扣除項目，緩解人民生活壓力，這樣也有利于整個社會風(fēng)氣的改善和精神文明建設(shè)。

指導(dǎo)教師：遲麗華（教授）

參考文獻(xiàn)

[1]陶裕秀，廖斌.效率與公平關(guān)系問題的再思考[J].企業(yè)經(jīng)濟，2004（11）：217-218.

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[3]胡紹雨，姚敏華.稅收與稅率的關(guān)系——對拉弗曲線適應(yīng)性的評析[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2015，29（02）：51-57.

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[6]袁建國，胡明生，陶偉.國外個人所得稅改革趨勢及借鑒[J].稅務(wù)研究，2017（07）：54-58.

基金項目：2017年國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目；項目編號：201710165185；項目名稱：2017個稅改革的思考與分析—基于我國居民消費與收入的實證研究；項目類型：創(chuàng)新訓(xùn)練項目。

作者簡介：李悅（1996-），女，漢族，遼寧葫蘆島人，畢業(yè)于遼寧師范大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。