淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定

高千惠

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)政治體制發(fā)展，為了更好的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加快全面優(yōu)良廉政作風(fēng)的形成，本文對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，通過(guò)對(duì)已有學(xué)者觀點(diǎn)對(duì)比研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任進(jìn)行闡述，借此，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論及文獻(xiàn)綜述

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，不僅帶來(lái)了許多正面的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定以及審計(jì)相關(guān)工作也出現(xiàn)諸多問(wèn)題，為了有效的應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題，政府出臺(tái)了一系列政策完善審計(jì)工作，，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一，其目的主要是為了明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此，從根本上看，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。而從狹義的角度來(lái)看，是指我國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的鑒定情況而進(jìn)行的一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是確認(rèn)政府領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間在本部門中應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任，為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門的考核提供一定的參考依據(jù)，為保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整、保值增值，為完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體系，都將發(fā)揮不可替代的作用。

（二）文獻(xiàn)綜述

在國(guó)內(nèi)，康洋（2017）對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的問(wèn)題的剖析結(jié)合法律建設(shè)方面，提出了三點(diǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化發(fā)展的有效途徑，陳建峰（2017）在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下對(duì)黨政干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從分析不同因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而給出其防范對(duì)策，同樣，趙勃嘉、裴豐等（2017）簡(jiǎn)述了新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的特點(diǎn)，在此背景下指出審計(jì)工作中的不足，提出提升工作水平的意見(jiàn)。張軍、張克娜等（2017）結(jié)合制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從（1985～1997年）需求誘導(dǎo)性制度，（1998年至今）供給主導(dǎo)性制度，到供給主導(dǎo)型下的需求誘導(dǎo)性制度創(chuàng)新，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正沿著這一路徑不斷深化發(fā)展。馬彥（2017）、牟維瓊（2016）、張文群（2017）等多位學(xué)者分別通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容，責(zé)任界定體系的研究，責(zé)任界定主要流程的探討，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任界定進(jìn)行了研究。本文將不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任界定進(jìn)行研究，還將關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行探討。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定

由2014年下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中第24條中關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題，要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工，依照法律法規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但是，由于有些黨政領(lǐng)導(dǎo)的職權(quán)范圍，執(zhí)政理念，組織領(lǐng)導(dǎo)方式不同，造成職責(zé)權(quán)限很難清晰地劃分，有的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任主體無(wú)法明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，許多遺留問(wèn)題，歷史責(zé)任難以評(píng)價(jià)，也有的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間不一致，導(dǎo)致時(shí)間范圍，職責(zé)范圍難有明確的界限，就為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定增加了更大的難度，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定在審計(jì)工作，國(guó)家治理中有著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)明確直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三者之間的區(qū)別的聯(lián)系，確定產(chǎn)生責(zé)任的因素到底是主觀因素還是客觀因素，分清承擔(dān)責(zé)任的是集體還是個(gè)人，性質(zhì)是無(wú)意識(shí)的過(guò)失還是有意識(shí)的欺騙，盡可能提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的水平及準(zhǔn)確度。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工程中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的清晰認(rèn)知，是有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的保障，同時(shí)也是國(guó)家審計(jì)工作的重要目標(biāo)。建立明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定體系，可以升華經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，高效落實(shí)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，從另一方面來(lái)講。經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定制度的確定，可以約束國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，盡可能杜絕違法、腐敗、犯罪行為，要求依照自己的履職情況，在自己應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)范圍自覺(jué)承擔(dān)應(yīng)負(fù)的道德譴責(zé)，行政責(zé)任或法律責(zé)任，正確全面的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期前后的相關(guān)政績(jī)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履職情況，保持工作的聯(lián)系性、高效性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的持續(xù)發(fā)展。

三、審計(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定需要有清晰地認(rèn)知，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任的探討也十分重要。本文根據(jù)一元主體論的理念，將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)唯一審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)責(zé)任界定進(jìn)行探討。隨著公民教育程度的普遍提高，公民民主意識(shí)逐漸增強(qiáng)，“反腐倡廉”成為主流，因而領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況成為關(guān)注的重點(diǎn)，為了更好的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量、高效率開展，更好的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況進(jìn)行分析鑒定，審計(jì)責(zé)任的界定就尤為重要。關(guān)于審計(jì)責(zé)任的界定，有三種情況。第一種由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中從在的客觀因素，雖然審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)以按照相關(guān)制度、流程、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，依舊不可避免的出現(xiàn)了所給審計(jì)結(jié)論不是很恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。另外兩種都應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，只是程度有所不同。第二種是審計(jì)人員由于自身專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致出現(xiàn)了結(jié)果上的偏差，屬過(guò)失錯(cuò)誤，應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任第三種是審計(jì)工作人員有能力勝任審計(jì)工作，卻由于串通、舞弊等其他有意識(shí)產(chǎn)生過(guò)錯(cuò)的因素，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題隱瞞不報(bào)，出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，故意出具不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，應(yīng)承擔(dān)違法責(zé)任。

四、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任并不是兩個(gè)完全獨(dú)立的個(gè)體，明確界定審計(jì)責(zé)任，能減少審計(jì)人員不作為現(xiàn)象，提高審計(jì)執(zhí)法力度，有效的遏制違法亂紀(jì)的行為，起到更好的監(jiān)督作用，明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的有效評(píng)價(jià)，兩者共同作用，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)其發(fā)展，形成有效監(jiān)督體制，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的開展。

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